Головна Всі книги |
Передусім, розглянемо перелік і визначення основних понять, які служать основою для складання фінансових звітів підприємств.
Активи підприємства - це його ресурси, які повинні принести підприємству вигоди в майбутньому.
Активи підприємства повинні належати йому (а не бути, наприклад, орендованими) і повинні бути раніше придбаними (а що не перебувають в стадії придбання).
Зобов'язання підприємства трактуються, як джерела придбання активів, запозичені на час у інших облич (не власників) підприємства.
Власний капітал підприємства розглядається як залишок активів після вирахування з них суми всіх зобов'язань. Іноді, власний капітал називають чистими (т. е. звільненими від боргів) активами. Власний капітал складається з інвестицій власників підприємства і величини прибутку, що отримується внаслідок господарської діяльності і залишеної (реинвестированной) в підприємстві.
Доходи являють собою збільшення активів підприємства, зумовлених головним чином виробництвом і постачанням товарів і послуг в рамках основної діяльності підприємства. Підприємство може отримувати доходи також від інвестиційної діяльності як результат володіння і продаж активів.
Витрати (витрати, витрати) являють собою зменшення активів або збільшення зобов'язань (пасивів) або поєднання того і іншого в зв'язку з виробництвом і постачанням товарів і послуг в рамках діяльності підприємства.
Прибуток підприємства за період часу - це різниця між доходами підприємства за даний період і його витратами, що спричинили отримання цих доходів.
Приведені вище визначення є ключовими для формування балансу і звіту про прибуток. Баланс - це фінансовий звіт, що відображає стан коштів, зобов'язань і капіталу на певний момент часу в грошовому вираженні. Баланс складається з двох частин - активу і пасиву. Актив показує економічні ресурси підприємства, які повинні принести прибуток внаслідок господарської діяльності. Пасив балансу відображає право власності на ці економічні ресурси і складається з капіталу і зобов'язань, які підприємство має перед кредиторами. Баланс може будуватися по двох ознаках - по мірі збільшення або зменшення ліквідності активів. У Україні використовується перша ознака, в західній практиці - гущавині другій. У основі побудови балансу закладений принцип подвійності, що відображається його основною формулою:
Активи = Зобов'язання + Капітал.
Найбільш поширеним в західних країнах угрупованням статей баланс є наступна форма. Активи Зобов'язання і капітал
Оборотні кошти
Короткострокова заборгованість
Довгострокова заборгованість
Основні кошти
Власний капітал
Потрібно підкреслити, що формат розміщення основних статей балансу не грає вирішальної ролі, більш важливою представляється правильна інтерпретація змісту кожної статті і уміння на основі кількісних значень статей баланс зробити правильні висновки. Автор має досвід ефективної співпраці з однією великою українською компанією, яка являє собою холдинг, що складається з більше за десяток окремих підприємств. Фінансовий менеджер цього холдингу з успіхом використав підходи, що пропонуються нижче до формування фінансової звітності у всіх підприємствах холдингу і для консолідованої звітності.
Нижче приведена характеристика основних понять балансу підприємства. Поняття «баланс» вживається тут і скрізь далі не як бухгалтерська категорія, а виключно як інформаційний опис активів підприємства і джерел їх фінансування.
Оборотні кошти підприємства відрізняються від основних активів тим, що підприємство володіє цими коштами протягом періоду, що не перевищує один рік. Протягом деякого часу (менше за один рік) ці кошти трансформуються в гроші, потім оборотні кошти поповнюються, забезпечуючи тим самим безперервний процес поточної діяльності підприємства. Діяльність підприємства, що Використовується в процесі оборотні кошти включаються у витрати підприємства і беруть участь тим самим в формуванні прибутку компанії. Основні кошти придбаваються підприємством з розрахунку на тривале, більше за один рік, використання. Це результат, так званих довгострокових вкладень (інвестицій) підприємства. У процесі поточної діяльності компанії вартість основних коштів підприємства включається в його витрати по частинах відповідно до прийнятих в конкретній країні правил. Говорять, що основні кошти амортизуються. Способи амортизації розрізнюються згідно типу основних коштів.
Короткострокові зобов'язання являють собою суму заборгованості підприємства різним юридичним і фізичним особам, кожна з цієї заборгованості повинна бути погашена протягом терміну, що не перевищує один рік. Довгострокові зобов'язання являють собою позиковий капітал компанії. Відмітною особливістю позикового капіталу є те, що він передається підприємству на порівняно тривалий час (більше за один рік) і повинен бути повернений власнику капіталу единоразово або по частинах з виплатою фіксованої зазделегідь обумовленої винагороди (відсотків). Власний капітал вкладається її власниками на невизначений проміжок часу і не передбачає повернення коли-або в майбутньому. Власники власного капіталу, на відміну від власників позикового капіталу, не розраховують на отримання фіксованої винагороди. Ця винагорода залежить від результатів діяльності підприємства і виплачується у вигляді дивідендів.
Звіт про прибуток підприємства дає уявлення про ефективність діяльності підприємства за конкретний проміжок часу. Структурно звіт про прибуток оформляється у вигляді таблиці, в якій проводиться послідовне віднімання з виручки підприємства всіх витрат, включаючи фінансові і податки, так, що в кінцевому результаті виходить чистий прибуток підприємства.
Істотне те, що баланс і звіт про прибуток являють собою єдину систему взаємопов'язаних показників підприємства, і тому нижче приведений їх спільний опис. Розглянутий приклад опису невеликого підприємства по зборці і настройці електронних побутових приладів. Це - акціонерне товариство, яке ефективно залучає як власний, так і позиковий капіталу, використовуючи можливості, що все є для цього. З метою демонстрації динаміки підприємства описаний стан і результативність діяльності компанії протягом двох років. Для того, щоб цей опис був повним необхідно представити баланс підприємства для трьох точок часу, які відповідають початку трьох календарних років, т. е. усього потрібно розглянути три баланси. У той же час, звіт про прибуток представляється для двох років, що розглядаються.
У таблицях 1.2.1 і 1.2.2. приведені баланс і звіт об прибутки, що дають уявлення про підприємство за два роки. У таблиці 1.2.11 приведений звіт про прибуток тієї ж компанії відповідно до прийнятих в цей час українських стандартів.
Таблиця 1.2.1. Баланс компанії SVP. Баланс підприємства на 01.01. ХХ 01.01. ХY 01.01. ХZ
АКТИВИ
Оборотні кошти
Грошові кошти 22,400 17,438 11,686
Ринкові цінні папери 24,200 54,200 14,200
Дебіторська заборгованість 148,000 270,600 388,800
Векселя до отримання 52,000 47,400 42,800
Товарно-матеріальні кошти 5,400 51,476 45,360
Предоплаченние витрати 12,000 11,000 10,000
Оборотні кошти, всього 264,000 452,113 512,846
Основні засобу
Будівлі, споруди, обладнання (початкова вартість) 351,169 350,269 358,169
Накопичена амортизація 52,569 83,751 112,083
Будівлі, споруди, обладнання (залишкова вартість) 298,600 266,518 246,086
Інвестиції 15,000 15,000 15,000
Торгові марки 32,000 28,000 24,000
Гудвілл 12,000 11,000 10,000
Основні кошти, весь 357,600 320,518 295,086
Активи, весь 621,600 772,631 807,932
ПАСИВИ
Короткострокова заборгованість
Кредиторська заборгованість 134,000 142,988 97,200
Векселя до оплати 25,600 37,600 32,600
Нараховані зобов'язання 21,200 55,350 86,400
Банківська позика 4,500 6,500 10,500
Поточна частина довгострокового боргу 5,000 5,000 5,000
Заборгованості по податках 9,820 34,054 35,068
Короткострокова заборгованість, весь 200,120 281,492 266,768
Довгострокові заборгованості
Облігації до оплати, номінал $100, 14% 80,000 80,000 80,000
Довгостроковий банківський кредит 20,000 15,000 10,000
Відстрочений податок на прибуток 6,800 5,600 4,400
Довгострокова заборгованість, весь 106,800 100,600 94,400
Власний капітал
Привілейовані акції, номінал $30, 12% 30,000 30,000 30,000
Звичайні акції, номінал $12 260,000 288,000 288,000
Додатковий оплачений капітал 12,000 12,000 12,000
нерозподілений прибуток 12,680 60,539 116,764
Власний капітал, весь 314,680 390,539 446,764
Пасиви, весь 621,600 772,631 807,932
Таблиця 1.2.11 Баланс компанії SVP по НСБУ. Актив Код рядка 01.01. ХХ 01.01. ХY 01.01. ХZ
1 2 3 4 5
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість 010 44,000 39,000 34,000
первісна вартість 011 44,000 44,000 44,000
знос 012 - 5,000 10,000
Незавершене будівництво 020
Основні засоби:
залишкова вартість 030 298,600 266,518 246,086
первісна вартість 031 351,169 350,269 358,169
знос 032 52,569 83,751 112,083
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств 040 15,000 15,000 15,000
інші фінансові інвестиції 045
Довгострокова дебіторська заборгованість 050
Відстрочені податкові активи 060
Інші необоротні активи 070
Усього за розділом І 080 357,600 320,518 295,086
ІІ.
Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси 100 3,000 30,000 28,000
тварини на вирощуванні та відгодівлі 110
незавершене виробництво 120 1,000 10,476 7,360
готова продукція 130 1,400 11,000 10,000
товари 140
Векселі одержані 150 52,000 47,400 42,800
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість 160 100,000 204,600 303,800
первісна вартість 161 100,000 204,600 303,800
резерв сумнівних боргів 162 - - -
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом 170 48,000 66,000 85,000
за виданими авансами 180
з нарахованих доходів 190
із внутрішніх розрахунків 200
Інша потокова дебіторська заборгованість 210
Поточні фінансові інвестиції 220 24,200 54,200 14,200
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті 230 22,400 17,438 11,686
в іноземній валюті 240
Інші оборотні активи 250
Усього за розділом ІІ 260 252,000 441,113 502,846
ІІІ. Витрати майбутніх періодів 270 12,000 11,000 10,000
Баланс 280 621,600 772,631 807,932
Пасив Код рядка 01.01. ХХ 01.01. ХY 01.01. ХZ
1 2 3 4 5
І. Власній капітал
Статутній капітал 300 290,000 318,000 318,000
Пайовій капітал 310
Додатковій вкладений капітал 320 12,000 12,000 12,000
Інший додатковий капітал 330
Резервній капітал 340
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 350 12,680 60,539 116,764
Неоплаченій капітал 360 () ()
Вілученій капітал 370 () ()
Усього за розділом І 380 314,680 390,539 446,764
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу 400
Інші забезпечення 410
Цільове фінансування 420
Усього за розділом ІІ 430
ІІІ. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків 440 20,000 15,000 10,000
Інші довгострокові фінансові зобов'язання 450
Відстрочені податкові зобов'язання 460 6,800 5,600 4,400
Інші довгострокові зобов'язання 470 80,000 80,000 80,000
Усього за розділом ІІІ 480 106,800 100,600 94,400
ІV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків 500 4,500 6,500 10,500
Потокова заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями 510 5,000 5,000 5,000
Векселі видані 520 25,600 37,600 32,600
Кредіторська заборгованість за товари, роботи, послуги 530 134,000 142,988 97,200
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів 540
з бюджетом 550 9,820 34,054 35,068
з позабюджетних платежів 560
зі страхування 570
з сплати праці 580 21,200 55,350 86,400
з учасниками 590
із внутрішніх розрахунків 600
Інші поточні зобов'язання 610
Усього за розділом ІV 620 200,120 281,492 266,768
V. Доході майбутніх періодів 630
Баланс 640 621,600 772,631 807,932
Зіставлення даних приведених вище таблиць підкреслює практичну ідентичність уявлення інформації про стан активів і пасивів підприємства. У той же час потрібно визнати українські формати досить більш громіздкими.
Таблиця 1.2.2 Звіт про прибуток компанії SVP. Звіт про прибуток за XX рік XY рік
Виручка 1,230,000 1,440,000
Собівартість проданих товарів: 913,257 1,101,818
Матеріальні витрати 525,875 654,116
Оплата прямого труда 184,500 201,600
Виробничі накладні витрати 167,050 214,120
Амортизація 35,832 31,982
Амортизація нематеріальних активів 5,000 5,000
Валовий дохід 311,744 333,182
Адміністративні витрати 55,350 86,400
Маркетингові витрати 129,150 122,400
Операційний прибуток 127,244 124,382
Прибуток/збиток від продажу активів 1,250 6,150
Дивіденди отримані 500 1,520
Прибуток до сплати відсотків і податків 128,994 132,052
Відсотки по облігаціях 11,200 11,200
Процентні платежі по довгостроковому боргу 3,200 2,400
Процентні платежі по банківській позиці 1,080 1,560
Прибуток до податку на прибуток 113,514 116,892
Податок на прибуток 34,054 35,068
Чистий прибуток 79,459 81,825
Звіт про нерозподілений прибуток
нерозподілений прибуток на початок періоду 12,680 60,539
Чистий прибуток за період 79,459 81,825
Дивіденди привілейованим акціонерам 3,600 3,600
Чистий прибуток в розпорядженні власників 88,539 138,764
Дивіденди власникам підприємства у вигляді акцій 28,000 -
Грошові дивіденди власникам підприємства - 22,000
нерозподілений прибуток на кінець періоду 60,539 116,764
Ще раз підкреслимо, що приведений вище опис статей балансу і звіту про прибуток служить цілям характеристики стану підприємства і його динаміки протягом деякого часу. Цей опис не треба розглядати як керівництво для бухгалтера при складанні фінансових звітів. Споживачем і "аналізатором" що містяться в представлених вище балансі і звіті про прибуток є фінансові менеджери і економісти, головна задача яких складається в ефективному використанні ресурсів підприємства з метою примноження багатства власників компанії.
Розглянемо стисло статті балансу і звіту про прибуток, з'ясовуючи їх зміст і інтерпретуючи кількісне вираження.
12.2. АУДИТ КРЕДИТІВ: Отримання підприємством банківського кредитаоформляется кредитним: 12.2. АУДИТ КРЕДИТІВ: Отримання підприємством банківського кредитаоформляется кредитним договором, в якому вказуються об'єкт кредитування, термін видачі і повернення кредиту, форма забезпечення зобов'язань, процентні ставки і порядок їх сплати, права і відповідальність
122. 124. Видача судом виконавчого листа: 1. Виконавчий лист видається судом стягувачу після вступу: 122. 124. Видача судом виконавчого листа: 1. Виконавчий лист видається судом стягувачу після вступу судової постанови в законну силу, за винятком випадків негайного виконання, якщо виконавчий лист видається негайно після прийняття судової постанови.
1.2.1. Управління, інформаційні ресурси, інформаційні системи,: 1.2.1. Управління, інформаційні ресурси, інформаційні системи, інформаційні технології, інформаційний продукт і інші поняття: Для того, що вивчати любу дисципліну, необхідний деякий мінімум початкових знань, крім того, необхідно знання базові терміни, поняття і аксіоми даної дисципліни. Почнемо з самих загальних понять, які неможливо обійти увагою, займаючись
12.1 Суть, функції і особливості кредиту: Кредит - економ. відносини між кредиторами і позичальниками, які: 12.1 Суть, функції і особливості кредиту: Кредит - економ. відносини між кредиторами і позичальниками, які полягають в передачі позиченої ст-ти для використання на умовах поворотності, терміновості, платности і в інтересах суспільних потреб. Кредит виникає із-за
12.1. Радянська економіка після Великої Вітчизняної війни: 12.1. Радянська економіка після Великої Вітчизняної війни: Велика Вітчизняна війна нанесла колосальний удар по народному господарству СРСР*. Людські і матеріальні втрати були безпрецедентні. Число загиблих, за уточненими даними, склало до 27 млн чоловік, а число поранених і покалічених взагалі не
12.1. Регулювання проведення фінансового аналізу неплатоспроможних: 12.1. Регулювання проведення фінансового аналізу неплатоспроможних організацій: Згідно з Федеральним законом від 26.10.02 м. №127-ФЗ (ред. від 31.12.04) «Про неспроможність (банкрутстві)» ознаками банкрутства для юридичних осіб вважається нездатність задовольнити вимоги кредиторів за грошовими зобов'язаннями і
12.1. Передумови створення і особливості АСУДП: Розвиток бізнесу на сучасному етапі характеризується збільшенням: 12.1. Передумови створення і особливості АСУДП: Розвиток бізнесу на сучасному етапі характеризується збільшенням об'ємів інформаційного ресурсу не тільки у виробничій, інвестиційній, маркетинговій діяльності, але передусім в фінансовій діяльності компаній. Управління грошовими