Головна   Всі книги

14.3. Особливий порядок оподаткування при розробці природних ресурсів

Правовою базою правового регулювання розробки природних ресурсів є Закон об СРП, прийняту в розвиток законодавства Російської Федерації в області недропользования і інвестиційній діяльності.

Цей закон визначає порядок здійснення російськими і іноземними особами інвестиційної діяльності на основі висновку угод про розділ продукції.

При виконанні цих угод застосовується особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів, встановлений НК РФ в гл. 26.4 "Система оподаткування при виконанні угод про розділ продукції".

Правові норми, що містяться у вказаних нормативних актах, служать додатковими коштами законодавчого закріплення особливостей оподаткування діяльності інвестора, оператора і інших суб'єктів, залучених в комплекс відносин по розділу продукції, здійснюваному на основі відповідних угод.

Дана система оподаткування віднесена до спеціальних податкових режимів. Механізм спеціальних податкових режимів, передбачений НК РФ, є новим інститутом податкового права, наукові дослідження якого практично не проводилися.

Спеціальним податковим режимом признається особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, вживаний у випадках і в порядку, встановлених законодавством про податки і збори (ст. 18 НК РФ).

Потрібно відмітити, що перелік спеціальних податкових режимів, що міститься в НК РФ, в зв'язку з імперативним характером визначальних їх норм, є вичерпним і може бути доповнений тільки шляхом внесення відповідних змін в НК РФ*(241).

Спеціальні податкові режими, вживані у випадках і порядку, встановленій НК РФ, відрізняються від загального режиму оподаткування, передбаченого НК РФ і інакшими актами законодавства про податки і збори. При встановленні спеціальних податкових режимів елементи оподаткування, а також податкові пільги визначаються в порядку, передбаченому НК РФ. Даними режимами не можуть вводитися більш жорсткі умови оподаткування в порівнянні із загальними умовами.

Основою застосування податкового режиму, що розглядається є угода про розділ продукції, під яким потрібно розуміти договір, відповідно до якого Російська Федерація надає інвестору на відшкодувальній основі і на певний термін виняткові права на пошуки, розвідку, видобуток мінеральної сировини на дільниці надр, вказаній в угоді, і на ведіння пов'язаних з цим робіт, а інвестор зобов'язується здійснити проведення вказаних робіт за свій рахунок і на свій ризик. Угода визначає всі необхідні умови, пов'язані з користуванням надрами, в тому числі умови і порядок розділу зробленої продукції між сторонами угоди.

Особливість угод про розділ продукції і відповідного закону складається в тому, що досить складно встановити їх галузеву приналежність. Російська Федерація у відносинах подібного роду виступає одночасно і як носій вищого суверенітету, т. е. суб'єкт публічного права, і як власник надр, т. е. суб'єкт приватного права.

У цей час перелік родовищ, які можуть розроблятися на умовах розділу продукції, закріплений у відповідних федеральних законах, включає 27 дільниць надр. З них: 21 - нафтові родовища, 2 - газові, 3 - золотоносні і 1 - залізорудне родовище*(242). Дозволяється надання на умовах розділу продукції не більше за 30% розвіданих і врахованих державним балансом запасів корисних копалин.

Сторонами угод про розділ продукції можуть бути:

- держава, т. е. Російська Федерація спільно з її суб'єктом, на території якого розташована дільниця надр, що надається в користування. Від імені Російській Федерації в угоді виступає Уряд РФ, а від імені її суб'єкта - його уповноважений виконавчий орган або уповноважені ними інакші органи виконавчої влади;

- інвестори - громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни, юридичні особи і що створюються на основі договору про спільну діяльність і не маючі статусу юридичної особи об'єднання юридичних осіб, що здійснюють вкладення власних, позикових або залучених коштів (майна і (або) майнових прав) в пошуки, розвідку і видобуток мінеральної сировини і що є користувачами надр на умовах угоди.

У випадку якщо як інвестор в угоді виступає не маюче статусу юридичної особи об'єднання юридичних осіб, учасники такого об'єднання мають солідарні права і несуть солідарні обов'язки по угоді.

Дільниця надр надається в користування інвестору відповідно до умов угоди. При цьому ліцензія на користування дільницею надр, яка засвідчує право користування дільницею надр, вказаною в угоді, видається інвестору органом виконавчої влади відповідного суб'єкта РФ і федеральним органом управління державним фондом надр або його територіальним підрозділом протягом 30 днів з дати підписання угоди.

У цей час термін, на яку дільницю надр може бути наданий в користування інвестора, визначається відповідно до Положення, затвердженого Постановою ВР РФ від 15 липня 1992 р. N 3314-1 "Про порядок введення в дію Положення про порядок ліцензування користування надрами"*(243), і не може перевищувати 25 років.

Для визначення особи, з яким може бути укладене угода про розділ продукції, проводиться аукціон. Потрібно відмітити, що законодавство, що діяло до вступу внаслідок Федерального закону від 6 червня 2003 р. N 65-ФЗ "Про внесення доповнення в частину другу Податкового кодексу Російської Федерації, внесення змін і доповнень в деякі інші законодавчі акти Російської Федерації і визнання що втратили силу деяких законодавчих актів Російської Федерації"*(244), допускало проведення з цією метою конкурсу.

Дія угоди з ініціативи інвестора, а також при умові виконання ним прийнятих на себе зобов'язань продовжується на термін, достатній для завершення економічно доцільного видобутку мінеральної сировини і забезпечення раціонального використання і охорони надр. При цьому умови і порядок такого продовження визначаються угодою. При продовженні дії угоди ліцензія на користування надрами підлягає переоформленню на термін дії угоди органами, що видали її.

При виконанні угод зроблена продукція підлягає розділу між державою і інвестором відповідно до його умов. Стаття 8 Закону об СРП передбачає два способи розділу продукції.

При першому способі істотними умовами угоди є:

- визначення загального обсягу зробленої продукції і її вартості. При цьому зробленою продукцією признається кількість продукції горнодобивающей промисловості і продукції розробки кар'єрів, що міститься в фактично здобутій (витягнутому) з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині (породі, рідині і інакшій суміші), першої за своєю якістю відповідної державному стандарту Російській Федерації, стандарту галузі, регіональному стандарту, міжнародному стандарту, а у разі відсутності вказаних стандартів для окремої здобутої корисної копалини - стандарту організації (підприємства), здобуте інвестором в ході виконання робіт по угоді і зменшене на кількість технологічних втрат в межах нормативів;

- визначення частини зробленої продукції, яка передається у власність інвестора для відшкодування його витрат на виконання робіт по угоді (далі - компенсаційна продукція). При цьому граничний рівень компенсаційної продукції не повинен перевищувати 75%, а при здобичі на континентальному шельфі Російській Федерації - 90% загальних обсяги зробленої продукції. Склад витрат, належних відшкодуванню інвестору за рахунок компенсаційної продукції, визначається угодою відповідно до законодавства РФ;

- розділ між державою і інвестором прибуткової продукції, під якою розуміється зроблена при виконанні угоди продукція за вирахуванням частини цієї продукції, вартісний еквівалент якої використовується для сплати податку на видобуток корисних копалин, і компенсаційної продукції за звітний (податковий) період;

- передача інвестором державі належної йому відповідно до умов угоди частини зробленої продукції або її вартісного еквівалента;

- отримання інвестором зробленої продукції, належної йому відповідно до умов угоди.

При другому способі угоду повинно передбачати наступні істотні умови:

- визначення загального обсягу зробленої продукції і її вартості;

- умови розділу між державою і інвестором зробленої продукції або вартісного еквівалента зробленої продукції і визначення належних державі і інвестору часткою зробленої продукції. Пропорції такого розділу визначаються угодою в залежності від геолого-економічної і вартісної оцінок дільниці надр, технічного проекту, показників техніко-економічного обгрунтування угоди. При цьому частка інвестора в зробленій продукції не повинна перевищувати 68%, а частка держави повинна бути не менше за 32%;

- передача державі належної йому відповідно до умов угоди частини зробленої продукції або її вартісного еквівалента;

- отримання інвестором частини зробленої продукції, належної йому відповідно до умов угоди.

Укладення угоди відповідно до вказаних умов і порядку розділу продукції повинне бути передбачене умовами аукціону.

Угода може передбачати тільки один спосіб розділу продукції. Угода не може передбачати перехід з одного способу розділу продукції на іншій, а також заміну одного способу розділу продукції іншим.

Дія угоди припиняється в наступних випадках:

- після закінчення терміну, на який воно було укладене;

- достроково по узгодженню сторін;

- якщо положення угоди про способи оподаткування інвестора не набрали чинності протягом одного року з дати підписання даної угоди;

- по інших основах і в порядку, які передбачені угодою відповідно до законодавства РФ, діючого на дату його підписання.

Загальні принципи податкового режиму розділу продукції встановлені в гл. 26.4 НК РФ.

При виконанні угоди інвестор вносить разові платежі за користування надрами при настанні подій, визначених в угоді і ліцензії (бонуси), плату за геологічну інформацію про надра, щорічні платежі за договірних акваторій і дільниці морського дна, що сплачуються в порядку, встановленому угодою відповідно до законодавства РФ на дату підписання угоди, збір за участь в конкурсі (аукціоні), збір за видачу ліцензії, регулярні платежі за користування надрами (ренталс), компенсацію витрат держави на пошуки і розвідку корисних копалин, компенсацію збитку, що заподіюється внаслідок виконання робіт по угоді корінним нечисленним народам Російської Федерації в місцях їх традиційного мешкання і господарській діяльності. Суми вказаних платежів, а також терміни їх сплати визначаються умовами угоди. При цьому порядок визначення сум компенсації витрат держави на пошуки і розвідку корисних копалин, компенсації збитку, що заподіюється внаслідок виконання робіт по угоді корінним нечисленним народам Російської Федерації в місцях їх традиційного мешкання і господарській діяльності, встановлюється Урядом РФ. Порядок зарахування вказаних платежів до бюджетів відповідних рівнів визначається бюджетним законодавством РФ.

Крім того, гл. 26.4 НК РФ передбачає наступні умови оподаткування інвесторів, що здійснюють діяльність по видобутку корисних копалин на умовах розділу продукції.

Інвестор, що використовує право на застосування спеціального податкового режиму при виконанні угод про розділ продукції, представляє до податкових органів відповідні повідомлення в письмовому вигляді з додатком наступних документів:

- угоди про розділ продукції;

- рішення про затвердження результатів аукціону на надання права користування дільницею надр на інакших умовах, чому розділ продукції, згідно з Законом про надра і про визнання аукціону що не відбувається в зв'язку з відсутністю учасників.

Спеціальний податковий режим, що Розглядається передбачає заміну сплати сукупності податків і зборів, встановлених законодавством РФ про податки і збори, розділом зробленої продукції відповідно до умов угоди першого типу, за винятком наступних податків і зборів, від сплати яких інвестор не звільняється:

- ПДВ;

- податок на прибуток організацій;

- єдиний соціальний податок;

- податок на видобуток корисних копалин;

- платежі за користування природними ресурсами;

- плата за негативний вплив на навколишнє середовище;

- плата за користування водними об'єктами;

- державне мито;

- митні збори;

- земельний податок;

- акциз, за винятком акцизу на підакцизну мінеральну сировину, передбачену пп. 1 п. 2 ст. 181 НК РФ.

Інвестор може бути звільнений від сплати регіональних і місцевих податків і зборів за рішенням законодавчого органу державної влади відповідного суб'єкта РФ і (або) представницького органу місцевого самоврядування (ст. 346.35 НК РФ).

Суми сплачених інвестором ПДВ, єдиного соціального податку, платежів за користування природними ресурсами, плати за користування водними об'єктами, державного мита, митних зборів, земельного податку, акцизу, а також суми плати за негативний вплив на навколишнє середовище, пов'язані з виконанням угод про розділ продукції, підлягають відшкодуванню. Інвестор не сплачує податок на майно організацій відносно основних коштів, нематеріальних активів, запасів і витрат, які знаходяться на балансі платника податків і використовуються виключно для здійснення діяльності, передбаченої угодами. У випадку якщо вказане майно використовується інвестором не для цілей, пов'язаних з виконанням робіт по угоді, воно оподатковується на майно організацій в загальновстановленому порядку. Інвестор не сплачує транспортний податок відносно належних йому транспортних засобів (за винятком легкових автомобілів), що використовуються виключно для цілей виконання угоди. При використанні транспортних засобів не для цілей угоди сплата транспортного податку здійснюється в загальновстановленому порядку.

При виконанні угоди другого типу, що передбачає умови розділу зробленої продукції у відповідності зі ст. 8 Закону об СРП, інвестор сплачує наступні податки і збори:

- єдиний соціальний податок;

- державне мито;

- митні збори;

- ПДВ;

- плату за негативний вплив на навколишнє середовище.

Інвестор також може бути звільнений від сплати регіональних і місцевих податків і зборів за рішенням законодавчого органу державної влади відповідного суб'єкта РФ і (або) представницького органу місцевого самоврядування.

При виконанні угоди об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка і порядок обчислення податку відносно вказаних вище податків визначаються з урахуванням особливостей, передбачених положеннями розділу НК РФ, що розглядається, діючими на дату вступу угоди в силу.

Платниками податків і платниками зборів, що сплачуються при застосуванні спеціального податкового режиму розділу продукції, признаються організації, що є інвесторами по угоді про розділ продукції.

Платник податків має право доручити виконання своїх обов'язків, пов'язаних із застосуванням спеціального податкового режиму, що розглядається при виконанні угод, оператору із згоди останньої. Оператор здійснює надані йому платником податків повноваження на основі нотаріально засвідченої довіреності як уповноважений представник платника податків.

Інвестор підлягає постановці на облік як платник податків в податковому органі по місцезнаходженню дільниці надр, наданий йому в користування на умовах розділу продукції в порядку, затвердженому Наказом МНС Росії від 17 березня 2004 р. N САЕ-3-09/207 "Про затвердження форм документів, що використовуються при обліку платників податків при виконанні угод про розділ продукції, а також особливостей обліку іноземних організацій, виступаючих як інвестор по угоді про розділ продукції або оператор угод"*(245).

У випадку коли як інвестор по угоді виступає об'єднання організацій, що не має статусу юридичної особи, постановці на облік в податковому органі по місцезнаходженню дільниці надр, що надається в користування на умовах розділу продукції, підлягають всі організації, вхідні до складу вказаного об'єднання. Якщо дільниця надр, що надається в користування на умовах розділу продукції, розташована на континентальному шельфі Російській Федерації і (або) в межах виняткової економічної зони Російської Федерації, постановка платника податків на облік виготовляється в податковому органі по його місцезнаходженню.

Заява про постановку на облік в податковому органі повинна бути подана протягом 10 днів з моменту вступу відповідної угоди в силу.

Постановка інвестора по угоді про розділ продукції на облік як платник податків упевняється видачею йому свідчення форми N 9-СРПС, затвердженої Наказом МНС Росії від 17 березня 2004 р. N САЕ-3-09/207. Вказане свідчення повинно містити найменування угоди, вказівка дати вступу угоди в силу і терміну його дії, найменування дільниці надр, наданого в користування відповідно до умов угоди, і вказівку його місцезнаходження, а також вказівку на те, що даний платник податків є інвестором по угоді або оператором угоди і відносно цього платника податків застосовується спеціальний податковий режим розділу продукції.

По податках, що сплачуються при виконанні угод про розділ продукції, платник податків представляє до податкових органів по місцезнаходженню дільниці надр, наданої в користування на умовах такої угоди, податкові декларації по кожному податку і по кожній угоді окремо від іншої діяльності. Якщо дільниця надр, що надається в користування на умовах розділу продукції, розташована на континентальному шельфі Російській Федерації і (або) в межах виняткової економічної зони Російської Федерації, платник податків представляє податкові декларації по вказаних податках до податкових органів по своєму місцезнаходженню.

Інвестор зобов'язаний щорічно в термін не пізніше 31 грудня року, попереднього що планується, представляти до податкових органів, затверджених в порядку, встановленому угодою про розділ продукції, програму робіт і кошторис витрат по такій угоді на наступний рік. По знову введених угодах в термін до початку робіт платник податків представляє до податкових органів програму робіт і кошторис витрат по угоді на поточний рік, затверджені в порядку, встановленому угодою. У разі внесення змін і (або) доповнень в програму робіт і кошторис витрат платник податків зобов'язаний представити вказані зміни і (або) доповнення в термін не пізніше 10 днів з дати їх твердження у встановленому угодою порядку.

Діяльність інвесторів і операторів по угодах про розділ продукції в частині сплати пов'язаних з виконанням таких угод податків і зборів є об'єктом податкового контролю. Податковий контроль за такою діяльністю здійснюється у відповідності з гл. 14 НК РФ з урахуванням особливостей, передбачених ст. 346.42 НК РФ. У названій статті визначаються особливості проведення виїзних податкових перевірок при виконанні угод про розділ продукції.

Податок на видобуток корисних копалин сплачується інвестором тільки в тому випадку, коли угода про розділ продукції укладена у відповідності з п. 1 ст. 8 Закони об СРП (т. е. угода першого типу), якщо угода укладена у відповідності з п. 2 (другий спосіб) вказаних статті, даний податок не сплачується.

Інвестори визначають суму податку на видобуток корисних копалин, належний сплаті, у відповідності з гл. 26 НК РФ з урахуванням особливостей, встановлених ст. 346.37 НК РФ.

Податкова база при видобутку нафти і газового конденсату з нефтегазоконденсатних родовищ, що розробляються на умовах розділу продукції, визначається як кількість здобутих корисних копалин в натуральному вираженні. Податкова база підлягає визначенню окремо по кожній угоді.

Податкова ставка при видобутку нафти і газового конденсату з нефтегазоконденсатних родовищ, що розробляються на умовах розділу продукції, становить 340 крб. за одну тонну.

Якщо угодою про розділ продукції встановлений граничний рівень комерційного видобутку нафти і газового конденсату, то податкова ставка застосовується з коефіцієнтом 0,5 до моменту досягнення такого рівня. Після досягнення такого граничного рівня податкова ставка застосовується з коефіцієнтом 1, який не змінюється протягом всього терміну дії угоди.

При виконанні угод про розділ продукції, не пов'язаних з видобутком нафти і газового конденсату, податкові ставки, встановлені ст. 342 НК РФ, застосовуються з коефіцієнтом 0,5.

Податок на прибуток організацій стягується з інвестора також тільки в тому випадку, коли угода про розділ продукції укладена у відповідності з п. 1 ст. 8 Закони об СРП.

Платники податків визначають суму податку на прибуток організацій, належний сплаті, у відповідності з гл. 25 НК РФ з урахуванням особливостей, встановлених ст. 346.38 НК РФ. Об'єктом оподаткування при цьому признається прибуток, отриманий платником податків в зв'язку з виконанням угоди про розділ продукції, під яким розуміється його дохід від виконання такої угоди, зменшений на величину витрат, пов'язаних з його виконанням. У випадку коли стороною угоди є об'єднання організацій, що не має статусу юридичної особи, дохід, отриманий кожною організацією, що є учасником вказаного об'єднання, визначається пропорціонально доле відповідного учасника в загальному доході такого об'єднання за податковий період.

Доходом платника податків від виконання угоди признаються вартість прибуткової продукції, належної йому відповідно до умов даної угоди, а також внереализационние доходи, визначувані у відповідності зі ст. 250 НК РФ. Під прибутковою продукцією розуміється зроблена за податковий період при виконанні угоди продукція за вирахуванням тієї її частини, вартісний еквівалент якої використовується для сплати податку на видобуток корисних копалин, а також компенсаційної продукції, т. е. частини зробленої при виконанні угоди продукції, яка не повинна перевищувати 75% загальних кількості зробленої продукції, а при здобичі на континентальному шельфі Російській Федерації - 90% загальних кількості зробленої продукції, що передається у власність інвестора для відшкодування понесених ним витрат, склад яких встановлюється угодою. Вартість прибуткової продукції визначається як твір обсягу прибуткової продукції і ціни зробленої продукції, що встановлюється угодою.

Витратами платника податків признаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, зроблені платником податків при виконанні угоди. Склад витрат, розмір і порядок їх визнання визначаються у відповідності з гл. 25 НК РФ з урахуванням особливостей, встановлених ст. 346.38 НК РФ. Обгрунтованими витратами признаються витрати, зроблені платником податків відповідно до програми робіт і кошторису витрат, затвердженої в порядку, передбаченому угодою, а також внереализационние витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням угоди. З метою реалізації спеціального податкового режиму, що розглядається витрати платника податків поділяються на:

- що відшкодовуються за рахунок компенсаційної продукції (витрати, що відшкодовуються );

- що зменшують податкову базу по податку, що розглядається.

Витратами, що Відшкодовуються признаються витрати, зроблені платником податків в звітному (податковому) періоді з метою виконання робіт по угоді відповідно до програми робіт і кошторису витрат. До складу витрат, що відшкодовуються включаються:

1) витрати, зроблені платником податків до вступу угоди в силу. Витрати, зроблені до вступу угоди в силу, признаються що відшкодовуються, якщо угода укладена по родовищах корисних копалин, що раніше не розробляються і ці витрати не були раніше визнані недропользователем дільниці надр для цілей числення податку на прибуток організацій. Вказані витрати повинні бути відображені в кошторисі витрат, що представляється одночасно з кошторисом витрат на перший рік робіт по угоді. Амортизація на даний вигляд майна, що амортизується не нараховується. У випадку якщо витрати відносяться у відповідності зі ст. 256 НК РФ до майна, що амортизується, їх відшкодування виготовляється в наступному порядку:

- якщо вказані витрати зроблені платником податків - російською організацією, вони підлягають відшкодуванню в розмірі, що не перевищує залишкову вартість майна, що амортизується, визначувану у відповідності зі ст. 257 НК РФ;

- якщо вказані витрати зроблені платником податків - іноземною організацією, вони підлягають відшкодуванню в розмірі, що не перевищує рівень ринкових цін;

2) витрати, зроблені платником податків з моменту вступу угоди про розділ продукції в силу і протягом всього терміну його дії. При цьому відносно вказаних витрат встановлюються наступні особливості:

- витрати на освоєння природних ресурсів, вказані в п. 1 ст. 261 НК РФ, а також аналогічні витрати по зв'язаних дільницях надр, якщо це передбачене угодою, включаються до складу витрат рівномірно протягом 12 місяців;

- витрати на придбання, споруду, виготовлення, доставку майна (основних коштів і нематеріальних активів), що амортизується і доведення його до стану, в якому воно придатне для використання, включаються до складу витрат, що відшкодовуються в сумі фактично понесених витрат при умові їх включення в програму робіт і кошторис витрат і з урахуванням обмежень, встановлених угодою. Нарахування амортизації по таких витратах не проводиться;

- витрати, вироблені в формі відрахувань в ліквідаційний фонд для фінансування ліквідаційних робіт, враховуються з метою оподаткування в розмірі і порядку, які встановлені угодою. Порядок формування і використання ліквідаційного фонду встановлюється Урядом РФ;

- витрати, пов'язані із змістом і експлуатацією майна, яке було передане державою в безвідплатне користування платнику податків у відповідності зі ст. 11 Закону об СРП, враховуються з метою оподаткування в розмірі фактично зроблених витрат;

- управлінські витрати, пов'язані з виконанням угоди, до складу яких включаються витрати на оплату оренди офісів платника податків, в тому числі розташованих за межами Російської Федерації, витрати на їх зміст, інформаційні і консультаційні послуги, представницькі витрати, витрати на рекламу і інші управлінські витрати за умовами угоди відшкодовуються в розмірі нормативу управлінських витрат, встановленого угодою, але не більше за 2% від загальної суми витрат, що відшкодовуються платнику податків в податковому періоді.

Не входять до складу витрат, що відшкодовуються:

1) зроблені до вступу угоди в силу:

- витрати на придбання пакету геологічної інформації для участі в аукціоні;

- витрати на оплату збору за участь в аукціоні на право користування дільницею надр на умовах угоди;

2) зроблені з дати вступи угоди в силу:

- разові платежі за користування надрами при настанні певних подій, обумовлених в угоді;

- податок на видобуток корисних копалин;

- платежі (відсотки) по вилучених кредитних і позикових коштах, а також комісійні виплати по них і інші витрати, пов'язані з отриманням і використанням позикових коштів для фінансування діяльності по угоді;

- витрати, передбачені п. 3 ст. 262 НК РФ;

- витрати, передбачені пп. 10 і 13 п. 1 і пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Сума витрат, що відшкодовуються визначається по кожному податковому періоду і підлягає відшкодуванню платнику податків за рахунок компенсаційної продукції.

Витрати, що Відшкодовуються підлягають поверненню платнику податків в розмірі, що не перевищує встановленого угодою граничного рівня компенсаційної продукції. Компенсаційна продукція за податковий період розраховується шляхом ділення належної відшкодуванню суми витрат платника податків на ціну продукції, визначувану відповідно до умов угоди, або на ціну нафти, визначувану у відповідності з гл. 26.4 НК РФ. Коли розмір витрат, що відшкодовуються не досягає граничного рівня компенсаційної продукції в податковому періоді, платнику податків у вказаному періоді відшкодовується вся сума витрат, що відшкодовуються. Якщо розмір витрат, що відшкодовуються перевищує граничний рівень компенсаційної продукції в податковому періоді, відшкодування витрат виготовляється в розмірі вказаного граничного рівня. Не відшкодовані в податковому періоді витрати, що відшкодовуються підлягають включенню до складу витрат наступного податкового періоду, що відшкодовуються. Витрати капітального характеру приймаються до відшкодування при умові дотримання вимоги про використання частки товарів російського виробництва при проведенні робіт по угоді про розділ продукції. Недотримання вказаної вимоги є основою для відмови у відшкодуванні відповідних витрат інвестора. При цьому на обладнання, що придбавається і інакше майно розповсюджується порядок амортизації майна, встановлений ст. 256-259 НК РФ.

Витрати, що зменшують податкову базу по податку, що розглядається, включають в себе витрати, що враховуються з метою оподаткування у відповідності з гл. 25 НК РФ і не включені до складу витрат, що відшкодовуються, визначуваних відповідно до положень гл. 26.4 НК РФ. У витрати, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій, не включаються суми податку на видобуток корисних копалин.

Податковою базою для цілей стягування податку на прибуток з організацій, виступаючих інвесторами по угодах про розділ продукції, признається грошове вираження належного оподаткуванню прибутку. Податкова база визначається по кожній угоді роздільно. У випадку коли податкова база по податку, що розглядається є для відповідного податкового періоду негативною величиною, вона для цього податкового періоду признається рівної нулю. Платник податків має право зменшити податкову базу на величину отриманої негативної величини в подальші податкові періоди протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримана негативна величина, але не більше за термін дії угоди про розділ продукції.

Платники податків обчислюють податкову базу по підсумках кожного податкового періоду на основі даних податкового обліку. Податковий облік здійснюється у відповідності з гл. 25 НК РФ. Порядок ведіння податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, що затверджується у встановленому порядку.

Розмір податкової ставки визначається у відповідності з п. 1 ст. 284 НК РФ і в цей час становить 24% від налогооблагаемой прибутку. Податкова ставка, діюча на дату вступу угоди про розділ продукції в силу, застосовується протягом всього терміну дії даної угоди, незалежно від зміни законодавства про податки і збори.

Податковий і звітний періоди по податку встановлюються у відповідності зі ст. 285 НК РФ і складають календарний рік і один квартал відповідно.

Порядок обчислення податку і терміни сплати визначаються у відповідності з гл. 25 НК РФ. У випадку якщо податок обчислюється у іноземній валюті, платник податків сплачує податок у цій або іншій іноземній валюті, що котирується Банком Росії, або сплачує еквівалентну суму в російських рублях, обчислену виходячи з офіційного курсу цієї валюти, встановленого Банком Росії на дату сплати податку.

Особливості числення і сплати податку платником податків, що має відособлені підрозділи, визначаються ст. 288 НК РФ. При цьому сплата сум податку, які підлягають зарахуванню в прибуткову частину бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів, проводиться платником податків по місцезнаходженню дільниці надр, що надається в користування по угоді.

З метою реалізації податкового режиму розділу продукції платник податків зобов'язаний вести роздільний облік доходів і витрат по операціях, виникаючих при виконанні угоди. При відсутності роздільного обліку застосовується порядок оподаткування прибутку, встановлений гл. 25 НК РФ, без урахування особливостей, що становлять зміст спеціального податкового режиму, що розглядається.

Доходи і витрати платника податків по інших видах діяльності, не пов'язаних з виконанням угоди, в тому числі доходи у вигляді винагороди за виконання функцій оператора і (або) за реалізацію продукції, належної державі за умовами угоди, підлягають оподаткуванню в загальному порядку, встановленому гл. 25 НК РФ. Прибуток, отриманий інвестором від реалізації компенсаційної продукції, підлягає оподаткуванню в порядку, встановленому гл. 25 НК РФ, і визначається як виручка від реалізації компенсаційної продукції, зменшена на величину витрат, пов'язаних з реалізацією вказаної продукції і неврахованих у вартості компенсаційної продукції, зменшена на вартість компенсаційної продукції. У випадку коли при реалізації компенсаційної продукції платником податків понесений збиток, він має право зменшити на його суму податкову базу в подальших податкових періодах.

ПДВ сплачується незалежно від того, на яких умовах укладена угода про розділ продукції. При виконанні таких угод ПДВ сплачується у відповідності з гл. 21 НК РФ з урахуванням особливостей, встановлених ст. 346.39 НК РФ.

При виконанні угод про розділ продукції застосовується податкова ставка по ПДВ, діюча у відповідному податковому періоді у відповідності з гл. 21 НК РФ.

У тих випадках коли по підсумках податкового періоду сума податкового вирахування при виконанні робіт, пов'язаного з виконанням угоди, перевищує загальну суму податку, обчислену по товарах (роботам, послугам), реалізованих (переданим, виконаним, наданим) в податковому періоді (в тому числі при відсутності вказаної реалізації), отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) платнику податків в порядку, встановленому ст. 176 НК РФ. Якщо терміни відшкодування (повернення) платнику податків ПДВ, встановлені ст. 176 НК РФ, не будуть додержані, то суми, належні поверненню, збільшуються виходячи з 1/360 ставки рефінансування Банка Росії за кожний день прострочення (при ведінні обліку у валюті Російській Федерації) або 1/360 ставки либор, діючої у відповідному періоді, за кожний день прострочення (при ведінні обліку у іноземній валюті).

З метою реалізації податкового режиму розділу продукції не підлягають оподаткуванню:

- передача на безвідплатній основі майна, необхідного для виконання робіт по угоді, між інвестором по угоді і оператором угоди відповідно до програми робіт і кошторису витрат, які затверджені у встановленому угодою порядку;

- передача організацією, що є учасником не маючого статусу юридичної особи об'єднання організацій, виступаючого як інвестор в угоді, іншим учасникам такого об'єднання відповідної частки зробленої продукції, отриманої інвестором за умовами угоди;

- передача платником податків у власність держави знову створеного або придбаного платником податків майна, використаного для виконання робіт по угоді і належного передачі державі відповідно до умов угоди. 146. Які основи імпічменту Президенту передбачає зарубіжне:  146. Які основи імпічменту Президенту передбачає зарубіжне законодавство?: Якщо зіставити перелік основ імпічменту президенту в західноєвропейському і російському законодавстві, то потрібно визнати, що в західноєвропейських країнах він ширше. Основою конституційної відповідальності президента за рубежем є:
146 Аналіз чинників, що впливають на об'єм і динаміку страхових виплат:  146 Аналіз чинників, що впливають на об'єм і динаміку страхових виплат: Закон №125-ФЗ розрізнює одноразову і щомісячні страхові виплати застрахованому або особам, що мають право на отримання такої виплати у разі його смерті. У відповідності зі статтею 10 Закону №125-ФЗ одноразові страхові виплати і
14.5 Розрахунок критичних обсягів виробництва продукції (послуг) в:  14.5 Розрахунок критичних обсягів виробництва продукції (послуг) в організаціях технічного сервісу: Для аналізу обсягів виробництва продукції (послуг) визначають три критичні точки: точку ліквідності, точку беззбитковості, точку нормативної рентабельності. У разі широкої номенклатури продукції, що випускається, послуг значення, що надаються
14.5. Финансированиесоциальних заходів: Соціально-культурна сфера включає: освіта, охорона здоров'я,:  14.5. Финансированиесоциальних заходів: Соціально-культурна сфера включає: освіта, охорона здоров'я, культуру, фізичну культуру і спорт, засоби масової інформації, заходу в області молодіжної політики і соціальне забезпечення. Конституція Республіки Білорусь, проголосивши
14.5. Аналітична перевірка і її застосування на всіх стадіях аудиту:  14.5. Аналітична перевірка і її застосування на всіх стадіях аудиту: Аналітична перевірка включає вивчення найважливіших коефіцієнтів, трендов і інших статистичних матеріалів, дослідження будь-яких незвичайних і несподіваних відхилень. Пояснення повинні бути перевірені, оцінені і вказувати: на зміни в діяльності
14.4. РОЗРАХУНКИ В неФІНАНСОВОМУ СЕКТОРІ (В НАРОДНОМУ ГОСПОДАРСТВІ):  14.4. РОЗРАХУНКИ В неФІНАНСОВОМУ СЕКТОРІ (В НАРОДНОМУ ГОСПОДАРСТВІ): Конкретні форми розрахунків, способи платежу передбачаються підприємством в договорі (угоді). Умова про розрахунки в договорі є однією з найбільш значущих. Вибір форми розрахунків визначається виглядом товару, попитом і його пропозицією,
14.4. Межа кредиту: Вплив кредиту на економіку може бути позитивним лише при:  14.4. Межа кредиту: Вплив кредиту на економіку може бути позитивним лише при оптимальному рівні кредитних вкладень. Надлишкове кредитування ослабляє зацікавленість підприємств в економному використанні ресурсів, в прискоренні процесів виробництва і