Головна   Всі книги

2.5.7. Резерв на можливі втрати по позиках

У відповідності зі статтею 24 Федерального закону «Про банки і банківську діяльність» банки-кредитори зобов'язані створювати резерви на можливі втрати по наданих (розміщеним) грошових коштах в порядку, встановленому Банком Росії, з метою покриття можливих втрат, пов'язаній з невозвратом позичальниками вилучених грошових коштів.

Резерв на можливі втрати по позиках являє собою спеціальний резерв, необхідність формування якого зумовлена кредитними ризиками в діяльності банків. Вказаний резерв забезпечує створення банкам більш стабільних умов фінансової діяльності і дозволяє уникати коливань величини прибутку банків в зв'язку зі списанням втрат по позиках.

Резерв на можливі втрати по позиках формується за рахунок відрахувань, що відносяться на витрати банків.

Резерв на можливі втрати по позиках використовується тільки для покриття непогашеної клієнтами (банками) позикової заборгованості по основному боргу. За рахунок вказаного резерву списуються втрати по нереальних для стягнення позиках банків. Кредитні ризики оцінюються банками по всіх позиках і всій заборгованості клієнтів, прирівняній до позикової, в російських рублях, іноземної валюти і дорогоцінних металах, а саме по:

всім наданим кредитам, включаючи міжбанківські кредити (депозити);

векселям, придбаним банком;

сумам, не стягнутим по банківських гарантіях;

операціям, здійсненим відповідно до договору фінансування під поступку грошової вимоги (факторинг).

Класифікація позик здійснюється банками самостійно або аудиторською організацією (на основі договору) в процесі аналізу якості активів банків.

Класифікація виданих позик і оцінка кредитних ризиків здійснюється на комплексній основі: в залежності від фінансового становища позичальника, оціненого із застосуванням підходів, що використовуються у вітчизняній і міжнародній банківській практиці, можливостей позичальника по погашенню основної суми боргу і сплати на користь банку зумовлених договором відсотків, комісійних і інакших платежів, а також в залежності від інших критеріїв.

Класифікація позик здійснюється в залежності від рівня кредитного ризику, т. е. ризику несплати позичальником основного боргу і відсотків, належного кредитору у встановлений кредитним договором термін. У залежності від величини кредитного ризику всі позики поділяються на 4 групи:

я група - стандартна (практично безризикові позики);

я група - нестандартні позики (помірний рівень ризику невозврата);

я група - сумнівні позики (високий рівень ризику невозврата;

я група - безнадійні позики (імовірність повернення практично відсутня, позика являє собою фактичні втрати банку).

До «стандартних позик» можуть бути віднесені:

а) поточні позики незалежно від забезпечення при відсутності простроченої виплати відсотків по них, крім пільгових поточних позик і позик инсайдерам;

б) забезпечені позики (поточні при наявності простроченої виплати відсотків по них до 5 днів включно; з простроченою виплатою по основному боргу до 5 днів включно; переоформлені один раз без зміни умов договору).

До «нестандартних позик» можуть бути віднесені:

1 в з

Л6з -

а) забезпечені позики (поточні при наявності простроченої виплати відсотків по них від 6 до 30 днів включно; з простроченою виплатою по основному боргу від 6 до 30 днів включно; переоформлені два рази без зміни умов договору; переоформлені один раз із змінами умов договору);

б) недостатньо забезпечені позики (поточні при наявності простроченої виплати відсотків по них до 5 днів включно; з простроченою виплатою по основному боргу до 5 днів включно; переоформлені один раз без змін умов договору);

в) пільгові поточні позики і позики инсайдерам.

До «сумнівних позик» можуть бути віднесені:

а) забезпечені позики (поточні при наявності простроченої виплати відсотків по них від 31 до 180 днів включно; з простроченою виплатою по основному боргу від 31 до 180 днів включно; переоформлені два рази із зміною умов договору; переоформлені більш двох разів незалежно від наявності змін умов договору);

б) недостатньо забезпечені позики (поточні при наявності простроченої виплати відсотків по них від 6 до 30 днів включно; з простроченою виплатою по основному боргу від 6 до 30 днів включно; переоформлені два рази без змін умов договору; переоформлені один раз із змінами умов договору);

в) незабезпечені позики (поточні при наявності простроченої виплати відсотків по них до 5 днів включно; з простроченою виплатою по основному боргу до 5 днів включно; переоформлені один раз без змін умов договору);

г) пільгові позики і позики инсайдерам з простроченою виплатою по основному боргу або по відсотках до 5 днів включно.

Всі інші позики, по своїх ознаках що не попадають в число вказаних вище, потрібно відносити до «безнадійних».

Банки в обов'язковому порядку повинні формувати резерв на можливі втрати по сумі основного боргу по всіх позиках, по нормативах: Група ризику 1-я 2-я 3-я 4-я Розмір відрахувань від суми основного боргу, % 1 20 50 100

Резерв на можливі втрати по позиках відбивається на балансових рахунках 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 46008,

46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910, 60324.

Резерв на можливі втрати по позиках формується щомісяця на звітну дату в останній робочий день звітного місяця у валюті Російській Федерації. Синтетичний і аналітичний облік операцій по рахунках по обліку резерву на можливі втрати по позиках ведеться в російських рублях. Сума для створення резерву на можливі втрати по позиках у іноземних валютах розраховується в рублях по курсу Банку Росії на момент створення резерву.

Загальна величина резерву (залишки на рахунках по обліку резерву на можливі втрати по позиках) повинна щомісяця уточнюватися (регулюватися) в залежності від суми фактичної позикової заборгованості, в тому числі з урахуванням зміни суми основного боргу при зміні курсарубля по відношенню до іноземних валют, а також ціни на дорогоцінні метали на дату регулювання, і від групи ризику, до якої віднесена та або інакша позика (врахований банком вексель) на звітну дату.

Бухгалтерські проводки по зміні величини резерву на можливі втрати по позиках повинні бути оформлені щомісяця не пізніше останнього робочого дня звітного місяця.

Формування резерву здійснюється окремо по кожній виданій позиці (по кожному придбаному векселю). При цьому робиться наступна бухгалтерська проводка:

Д-т сч. 70209 «Інші витрати» - по статті «Відрахування в фонди і резерви під можливі втрати по позиках, що відносяться на собівартість» або по статті «Відрахування в фонди і резерви під можливі втрати по позиках, рахунки, що не відносяться на собівартість»

К-т по обліку резерву на можливі втрати по позиках (в окремі особові рахунки по кожній позиковій заборгованості).

Якщо величина розрахованого резерву повинна бути більше величини раніше створеного і резерву, що враховується на рахунках по обліку на можливі втрати по позиках, то резерв донараховується до розрахункової величини. При цьому робиться бухгалтерська проводка:

1 9 S,

3Д-т

сч. 70209 «Інші витрати» - по статті «Відрахування в фонди і резерви під можливі втрати по позиках, Витрати, що відносяться на собівартість» по статті «по створенню резерву на можливі втрати по позиках, рахунки, що не відносяться на собівартість»

К-т по обліку резерву на можливі втрати по позиках в розрізі основних особових рахунків (окремі особові рахунки по кожній позиковій заборгованості).

Якщо величина розрахованого резерву повинна бути менше вже створеного і резерву, що враховується на рахунках по обліку на можливі втрати по позиках, то на суму зайво нарахованого резерву робиться бухгалтерська проводка:

якщо раніше створений резерв був віднесений на витрати банку - Д-т рахунку по обліку резерву на можливі втрати по позиках (окремі особові рахунки по кожній позиковій заборгованості)

К-т сч. 70107 «Інші доходи» - по ст. «Відновлення сум з рахунків фондів і резервів під можливі втрати по позиках (раніше віднесених на собівартість)» або по статті «Відновлення сум з рахунків фондів і резервів під можливі втрати по позиках (без віднесення на собівартість)».

Позикова заборгованість безнадійна і (або) визнана нереальної для стягнення за рішенням поради директорів або спостережливої поради банку списується з балансу банку за рахунок резерву на можливі втрати по позиках (рахунки по обліку резерву на можливі втрати по позиках), а при його недоліку - на збитки звітного року з віднесенням на балансовий рахунок 70209 «Інші витрати».

Списання позикової заборгованості з балансу банку внаслідок неплатоспроможності боржника не є анулюванням позикової заборгованості.

Вона відбивається за балансом не менш п'яти років з моменту її списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового положення боржника, скасування винесених раніше рішень (визначень) судових органів, виявлення місця перебування громадянина, визнаного безвісно відсутнім або вмерлим, визнання, банкрутства підприємства фіктивним і т. д.

Списана з балансу банка заборгованість враховується по позабалансовому рахунку 918 «Заборгованість по сумі основного боргу, списана через неможливість стягнення» - в сумі основного боргу і позабалансових рахунках 91703 «неотримані відсотки по міжбанківських кредитах, депозитах і інакших розміщених коштах, списаних з балансу кредитної організації» і 91704 «неотримані відсотки по кредитах і інших розміщених коштах (крім міжбанківських), наданих клієнтам, списаним з балансу кредитної організації» - в сумі прострочених неотриманих відсотків по позиці.

При надходженні коштів від боржника в покриття що знаходяться на балансі банку позикової заборгованості, по яким створений резерв на можливі втрати по позиках, в кінці операційного дня (в день, коли були повернені боржником грошові кошти) оформляються наступні бухгалтерські проводки: а) погашення позичальником простроченої заборгованості по нарахованих, але не сплаченим в термін відсоткам -

Д-т рахунків 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401408 (якщо позичальник має розрахунковий (поточний) кореспондентський рахунок в даному банку); 30102, 30104, 30110, 30114, 30115 (якщо позичальник не має розрахункового (поточного), кореспондентського рахунку в даному банку)

К-тсч. «Прострочена заборгованість по відсотках» (окремі особові рахунки в розрізі клієнтів банку балансових рахунків 20319, 20320, 32501, 32502, 459), а також по відсотках (дисконту), включених у вексельну суму (частина балансових рахунків 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909);

б) одночасно збільшуються доходи банку на величину отриманих відсотків:

Д-т сч. «Доходи майбутніх періодів по нарахованих, але не отриманим відсоткам за кредит, поденних паперах (дисконт, відсоток за векселями)»

К-т сч. 70101 «Відсотки, отримані по наданих кредитах, депозитах і інакших розміщених коштах» (окремий особовий рахунок «Отримані прострочені відсотки»); сч. 70102 «Доходи, отримані від операцій з цінними паперами» (окремий особовий рахунок «Отримані прострочені відсотки»);

в) меншає позикова (поточна/прострочена) заборгованість клієнтів по основному боргу:

якщо позичальник має розрахунковий (поточний), кореспондентський рахунок в даному банку -

Д-т розрахункового (поточного, кореспондентського) рахунку клієнта або якщо позичальник не має розрахункового (поточного), кореспондентського рахунку в даному банку: Д-т кореспондентських рахунків банку

К-т позикових рахунків клієнтів, банків; рахунків по обліку придбаних банком векселів; інших рахунків по обліку заборгованості, прирівняної до позикової, або

К-т сч. «Прострочена заборгованість по позикових і прирівняних до них рахунках клієнтів, банків»;

г) одночасно відновлюються доходи банку на величину раніше створеного резерву на можливі втрати по позиках в частині основного боргу по позиці.

Д-т рахунку по обліку резерву на можливі втрати по позиках (окремі особові рахунки по кожній позиковій заборгованості); К-т сч. 70107 «Інші доходи».

Якщо позикова (вексельна) заборгованість клієнта (в тому числі банку) у встановленому порядку признається безнадійної і (або) нереальної для стягнення і належної списанню за рахунок створеного резерву, то витрачається вказаний резерв.

При цьому робляться наступні бухгалтерські проводки: списання з балансу банку простроченої заборгованості по нарахованих, але не отриманим в термін (простроченим) відсоткам по кредитах -

Д-т сч. «Доходи майбутніх періодів по нарахованих відсотках (дисконту)»

К-т сч. «Прострочена заборгованість по відсотках», а також по відсотках (дисконту), включених у вексельну суму; списання з балансу основного боргу по позиці - при величині створеного резерву (залишок окремого особового рахунку рахунків по обліку резерву на можливі втрати по позиках), недостатньої для покриття всієї заборгованості, нереальній для стягнення і належній списанню з балансу (на основі рішення судових органів), різниця між сумою позикової заборгованості, належною списанню, і резервом, створеним по вказаній позиці, відноситься на збитки банку -

Д-т рахунку по обліку резерву на можливі втрати по позиках (окремі особові рахунки по кожній позиці),

Д-т сч. 70209 «Інші витрати» - на суму заборгованості, не перекритої резервом

К-т сч. «Прострочена заборгованість по позикових і прирівняних до них рахунках клієнтів, банків»,

К-т позикових рахунків клієнтів, банків, рахунку по обліку придбаних банком векселів, інших рахунків по обліку заборгованості, прирівняної до позикової, у разі списання нереальної для стягнення позикової заборгованості клієнтів, якщо заборгованість не є простроченою;

в) при величині створеного резерву, достатнього для покриття нереальної для стягнення позикової заборгованості, -

Д-т рахунку по обліку резерву на можливі втрати по позиках (окремі особові рахунки по кожній позиці)

К-т сч. «Прострочена заборгованість по позикових і прирівняних до них рахунках клієнтів, банків»,

К-т позикових рахунків клієнтів, банків, рахунків по обліку придбаних банком векселів, інших рахунків по обліку заборгованості, прирівняної до позикової, у разі списання нереальної для стягнення позикової заборгованості клієнтів, якщо заборгованість не є простроченою.

Одночасно зі списанням з балансу суми основного боргу проводиться перенесення на позабалансовий рахунок для обліку протягом подальших п'яти років списаної з балансу позикової заборгованості клієнтів - в сумі основного боргу по позиці:

Д-т рахунків 91801 «Заборгованість по міжбанківських кредитах, депозитах і інакших розміщених коштах, списана за рахунок резервів на можливі втрати»; 91802 «Заборгованість по кредитах і інших розміщених коштах, наданих клієнтам (крім міжбанківських), списана за рахунок резервів на можливі втрати»; 91803 «Борги, списані в збиток» (окремі особові рахунки)

К-т сч. 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при двійчастому записі»;

г) у разі ненадходження коштів від боржника протягом пос-, ледующих п'яти років вказана позикова заборгованість списується з позабалансових рахунків банку:

Д-т сч. 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при двійчастому записі»

К-т рахунків 91801 «Заборгованість по міжбанківських кредитах, депозитах і інакших розміщених коштах, списана за рахунок резервів на можливі втрати»; 91802 «Заборгованість по кредитах і інших розміщених коштах, наданих клієнтам (крім міжбанківських), списана за рахунок резервів на можливі втрати»; 91803 «Борги, списані в збиток»

і Д-т сч. 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при двійчастий здписи»

К-т рахунків 91703 «неотримані відсотки по міжбанківських кредитах, депозитах і інакших розміщених коштах, списаних з балансу кредитної організації»; 91704 «неотримані відсотки по кредитах і інших розміщених коштах (крім міжбанківських), наданих клієнтам, списаним з балансу кредитної організації».

Якщо протягом п'ятирічного періоду боржник або його правонаступник повертають раніше списану у встановленому порядку з балансу банку позикову заборгованість, то на суму боргу, що поступив в кінці операційного дня (в день, коли були повернені боржником грошові кошти) здійснюється наступна бухгалтерська проводка:

а) надходження грошових коштів в погашення заборгованості від позичальника -

Д-т рахунків 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401408 (якщо позичальник має розрахунковий (поточний), кореспондентський рахунок в даному банку); 30102, 30104, 30110, 30114, 30115, 30118, 30119 (якщо позичальник не має розрахункового (поточного), кореспондентського рахунку в даному банку)

К-т сч. 70107 «Інші доходи» - в залежності від того, за рахунок яких коштів було зроблене списання заборгованості по резерву на можливі втрати по позиках, - за рахунок резерву або шляхом віднесення на збитки банку;

б) і одночасно на суму основного боргу, що поступив -

Д-т сч. 99999 «Рахунок для кореспонденції з активними рахунками при двійчастому записі»

К-т рахунків 91801 «Заборгованість по міжбанківських кредитах, депозитах і інакших розміщених коштах, списана за рахунок резервів на можливі втрати»; 91802 «Заборгованість по кредитах і інших розміщених коштах, наданих клієнтам (крім міжбанківських), списана за рахунок резервів на можливі втрати»; 91803 «Борги, списані в збиток»;

на суму відсотків, що поступили - Д-т сч. 99999

К-т рахунків 91703 «неотримані відсотки по міжбанківських кредитах, депозитах і інакших розміщених коштах, списаних з балансу кредитної організації»; 91704 «неотримані відсотки по кредитах і інших розміщених коштах, (крім міжбанківських) наданих клієнтам, списаним з балансу кредитної організації». 2.6.7. Вексель і гроші: Як універсальний фінансовий інструмент з багатовіковою історією:  2.6.7. Вексель і гроші: Як універсальний фінансовий інструмент з багатовіковою історією вексель широко застосовується у всьому світі. Їм можна оформити різноманітні кредитні зобов'язання: сплатити придбаний товар або послуги, наданий на умовах комерційного
2.6.7. Настання надзвичайних обставин, перешкоджаючих:  2.6.7. Настання надзвичайних обставин, перешкоджаючих продовженню трудових відносин (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ): До надзвичайних обставин, які є основою для припинення трудового договору, відносяться військові дії, катастрофа, стихійне лихо, велика аварія, епідемія і інш. Трудовий договір розривається, якщо вказані обставини:
26.6. Аудит організації бухгалтерського і податкового обліку розрахунків з:  26.6. Аудит організації бухгалтерського і податкового обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками: Враховуючи результати проведених раніше процедур, аудитор може приступити до детальної перевірки оборотів і сальдо по рахунках обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками. Для перевірки правильності і повноти відображення в обліку і звітності операцій
26.5. Аудит організації первинного обліку операцій по розрахунках з:  26.5. Аудит організації первинного обліку операцій по розрахунках з постачальниками і підрядчиками: При перевірці обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками аудитору необхідно оцінити якість первинної інформації, що поступає в систему бухгалтерського обліку. Пов'язане це з тим, що практично всі документи даного розділу поступають на
2.6.4. Концепція затратообразующих чинників: У рамках SCM собівартість визначається і керується багатьма:  2.6.4. Концепція затратообразующих чинників: У рамках SCM собівартість визначається і керується багатьма чинниками, які впливають взаємний чином один на одну. У традиційному управлінському обліку і управлінні витратами розглядається переважно один чинник - обсяг продукції в
26.3. Аудит організації внутрішнього контролю по обліку розрахунків з:  26.3. Аудит організації внутрішнього контролю по обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками: Перед складанням плану і програми перевірки розрахунків з постачальниками й підрядчиками передусім необхідно встановити якість стану внутрішнього контролю по обліку таких операцій. Для досягнення цієї мети, як правило, вдаються до опиту
2.6.2. Вільна (довершена) конкуренція.: Довершена конкуренція (вільна конкуренція) - це стан:  2.6.2. Вільна (довершена) конкуренція.: Довершена конкуренція (вільна конкуренція) - це стан ринку, на якому діють безліч дрібних фірм, виробляючих однорідну продукцію, жодна з яких не може самостійно впливати на ціну, вхід і вихід вільні, доступ до

© 2018-2022  epr.pp.ua