Головна   Всі книги

2.6.2. Облік вкладень в цінні папери, вартості цінних паперів, операцій по ихприобретению-вибуттю і фінансових результатів

Придбані цінні папери відбиваються на балансових рахунках розділу 5 «Операції з цінними паперами» в наступному порядку.

Цінні папери торгового портфеля враховуються на балансових рахунках 501 «Боргові зобов'язання, придбані для перепродажу і за договорами позики», 506 «Акції, придбаними для перепродажу і за договорами позики».

У торговий портфель зараховуються цінні папери, що відповідають наступним вимогам:

а) цінні папери, що котируються, що придбаваються з метою їх перепродажу протягом 180 календарних днів, включно. Вказані цінні папери враховуються по групах суб'єктів- емітентів на балансових рахунках другого порядку 50104-50110, 50605-50608. Аналітичний облік ведеться в розрізі випусків цінних паперів;

б) і цінні папери, що некотируються, що котируються, придбані за договорами, що передбачають можливість їх зворотного продажу протягом 180 календарних днів, включно. Вказані цінні папери враховуються на балансових рахунках другого порядку 50113, 50611 (незалежно від емітента). Аналітичний облік ведеться в розрізі кожного договору;

в) і цінні папери, що некотируються, що котируються, придбані за договорами позики (незалежно від терміну договору і емітента), враховуються на балансових рахунках другого порядку 50115, 50613. Аналітичний облік ведеться в розрізі кожного договору.

Цінні папери, що придбаваються з метою отримання інвестиційного доходу, формують інвестиційний портфель.

Цінні папери, що придбаваються з розрахунку на їх утримання понад 180 календарних днів, також зараховуються в інвестиційний портфель.

Цінні папери, що некотируються приймаються до обліку як що придбаваються для отримання інвестиційного доходу або як що є в наявності для перепродажу (з розрахунку на зростання їх вартості).

Цінні папери (за винятком паперів торгового портфеля), що некотируються підлягають відображенню на балансових рахунках 502 «боргові зобов'язання», що некотируються, 507 «акції, що некотируються ».

Цінні папери інвестиційного портфеля, придбання, що є на момент що котируються, відбиваються на балансових рахунках 503 «боргові зобов'язання, що Котируються, придбані для інвестування», 508 «акції, що Котируються, придбані для інвестування».

Аналітичний облік ведеться відповідно до вибраного методу оцінки собівартості вибуваючих (реалізованих) цінних паперів в розрізі випусків або окремих цінних паперів (їх партій).

У портфель контрольної участі зараховуються придбані кредитною організацією голосуючі акції в кількості, відповідній критеріям істотного впливу, встановленим нормативними актами Банку Росії.

Цінні папери портфеля контрольної участі відбиваються на балансових рахунках 60101, 60102, 60103, 60104. Аналітичний облік ведеться відповідно до вибраного методу оцінки собівартості вибуваючих (реалізованих) цінних паперів в розрізі випусків або окремих цінних паперів (їх партій).

Цінні папери підлягають обов'язковому переміщенню з одного портфеля в інший або по рахунках обліку цінних паперів, що котируються інвестиційного портфеля, що котируються/не- в наступних випадках.

Якщо цінний папір перестає задовольняти критеріям що котирується, вона підлягає перенесенню на балансові рахунки для обліку цінних паперів, що некотируються.

Якщо цінний папір, що некотирується починає задовольняти критеріям що котирується, то вона підлягає перенесенню на балансові рахунки для обліку цінних паперів, що котируються.

Датою здійснення операцій по придбанню/вибуттю цінних паперів є дата переходу прав на цінний папір.

У бухгалтерському обліку вказані операції відбиваються в день отримання первинних документів, підтверджуючих перехід прав на цінний папір, або в день виконання умов договору (операції), що визначають перехід прав.

При неспівпаданні обумовлених договором дати переходу прав і дати розрахунків з датою висновку операції вимоги і зобов'язання відбиваються на рахунках по обліку готівки і термінових операцій розділу Г «Термінові операції» Плану рахунків бухгалтерського обліку і підлягають перенесенню на балансові рахунки.

Операції і операції, по яких перехід прав або розрахунки здійснюються на дату висновку операції, підлягають відображенню на балансових рахунках 47407, 47408 «Розрахунки по конверсійних операціях і термінових операціях» (позабалансовий облік при цьому не ведеться).

Операції і операції з цінними паперами, довершені на організованих ринках, професійним учасником яких є дана кредитна організація, відбиваються на балансових рахунках 47403, 47404 «Розрахунки з валютними і фондовими біржами».

Операції по придбанню/вибуттю цінних паперів, що здійснюються через посередників, при отриманні первинних документів, підтверджуючих перехід прав на цінні папери, відбиваються в кореспонденції з балансовим рахунком 30602 «Розрахунки кредитних організацій-довірителів (комітентів) по брокерських операціях з цінними паперами і іншими фінансовими! активами».

Цінні папери приймаються до обліку по фактичним затра-¦ там на їх придбання.

У фактичні витрати на придбання, крім стій мости\ цінного паперу по ціні придбання, визначеній умовами] договору (операції), входять витрати по оплаті послуг, пов'язаних з; придбанням цінного паперу, а по процентних (купонним)] цінним паперам - також процентний (купонний) дохід, сплачений при їх придбанні.

У залежності від цілей придбання подальший облік вкладень в цінні папери здійснюється по ціні придбання або по ринковій ціні.

Цінні папери інвестиційного портфеля і портфеля контрольної участі відбиваються в бухгалтерському обліку тільки по ціні придбання (балансової вартості при перекладі з торгового портфеля).

Цінні папери, що Котируються, зараховані в торговий портфель, враховуються тільки по ринковій ціні.

Цінні папери, зараховані на балансові рахунки торгового портфеля 50113, 50611 «За договорами із зворотним продажем» і 50115, 50613 «За договорами позики», враховуються по ціні придбання (сумі основного боргу).

При цьому по цінних паперах, придбаних за договорами позики, резерви під знецінення або на можливі втрати не створюються. По цінних паперах, придбаних за договорами із зворотним продажем, формується тільки резерв на можливі втрати.

Операції, пов'язані з вибуттям цінних паперів і визначенням фінансового результату, відбиваються на балансових рахунках 61203 і 61204 «Вибуття (реалізація) цінних паперів».

Фінансовий результат при вибутті цінного паперу визначається як різниця між собівартістю цінного паперу і ціною погашення або ціною вибуття (реалізації), визначеною договором.

У обліковій політиці повинен бути визначений один з наступних методів оцінки собівартості реалізованих і вибуваючих цінних паперів:

по середній собівартості;

по собівартості перших за часом придбання (ФІФО);

по собівартості останніх за часом придбання (ЛИФО).

На дату вибуття цінного паперу по кредиту рахунків вибуття (реалізації) відбивається сума, що поступила в погашення цінного паперу (в тому числі сума погашених відсотків (купона)), або їх вартість по ціні вибуття (реалізації), визначена договором (включаючи накопичений процентний (купонний) дохід).

По дебету вказаних рахунків списуються суми, що становлять собівартість цінного паперу.

При цьому нарахований процентний (купонний) дохід відбивається в кореспонденції з рахунком 50405 «Накопичений процентний (купонний) дохід за процентними (купонним) борговими зобов'язаннями, отриманий при реалізації або погашенні».

Цим же днем фінансовий результат підлягає віднесенню на рахунки по обліку доходів або витрат від перепродажу (погашення) цінних паперів. При погашенні цінного паперу датою вибуття є день виконання емітентом своїх зобов'язань по погашенню цінного паперу. У всіх інших випадках датою вибуття є дата переходу прав на цінний папір.

При обліку доходів і витрат по накопиченому процентному (купонному) доходу при здійсненні операцій купівлі-продажу з процентними (купонними) борговими зобов'язаннями в умовах операції виділяється процентний (купонний) дохід за час від початку процентного {купонного) періоду до дати переходу прав на боргове зобов'язання, що є предметом операції, включно.

Датою початку процентного (купонного) періоду є день, наступний за датою випуску процентного (купонного) боргового зобов'язання або за датою виплати попереднього процентного (купонного) доходу за вже обіговій борговими зобов'язаннями, якщо емітентом не визначений інакший термін.

Якщо по яких-небудь причинах при висновку операції накопичений процентний (купонний) дохід не був вказаний окремою позицією в її умовах, кредитна організація зобов'язана виділити його з ціни придбання/реалізації боргового зобов'язання, обчисливши відповідно до вищевикладеного.

Бухгалтерський облік доходів і витрат по накопиченому процентному (купонному) доходу здійснюється на балансовому рахунку

504 «Накопичений процентний (купонний) дохід за процентними (купонним) борговими зобов'язаннями».

Процентний (купонний) дохід, що сплачується при приоб-1 ретенії цінного паперу, враховується на балансовому рахунку 504061 «Накопичений процентний (купонний) дохід по процентних! (купонним) борговим зобов'язанням, сплачений при приоб-] ретении».

Процентний (купонний) дохід, отриманий при вибутті цінного паперу або при виплаті відсотків (погашенні купонів), відбивається на рахунку 50405 «Накопичений процентний (ку-¦ понний) дохід за процентними (купонним) борговими зобов'язаннями, отриманий при реалізації або погашенні». Одночасно списується накопичений процентний (купонний) дохід, сплачений при придбанні (дебет рахунку 50405, кредит рахунку 50406).

Цим же днем підсумкове сальдо по рахунку 50405 підлягає віднесенню на рахунки по обліку процентного доходу від вкладень в боргові зобов'язання на балансовому рахунку 70102 «Доходи, отримані від операцій з цінними паперами» по відповідних статтях і символах схеми аналітичного обліку доходів і витрат в кредитних організаціях.

На кінець робочого дня і в щоденному балансі залишків по рахунку 50405 бути не повинне.

При виплаті процентного (купонного) доходу по цінних паперах датою отримання доходу є день виконання емітентом своїх зобов'язань по виплаті процентного (купонного) доходу. У всіх інших випадках датою отримання накопиченого купонного доходу є дата переходу прав на цінний папір.

Аналітичний облік на рахунку 50406 ведеться окремо по кожному портфелю відповідно до вибраного методу оцінки собівартості вибуваючих (реалізованих) цінних паперів в розрізі випусків боргових зобов'язань або окремих боргових зобов'язань (їх партій).

Аналітичний облік накопиченого процентного (купонного) доходу за борговими зобов'язаннями, зарахованими на балансові рахунки торгового портфеля 50113, 50611 «За договорами із зворотним продажем» і 50115, 50613 «За договорами позики», ведеться в розрізі кожного договору.

При застосуванні методу середньої собівартості і при обліку вкладень в цінні папери по ринковій ціні сума сплаченого при придбанні накопиченого процентного (купонного) доходу, що доводиться на вибуваючі боргові зобов'язання, визначається пропорціонально їх кількості.

До витрат, пов'язаних з придбанням і вибуттям (реалізацією) цінних паперів, відносяться:

витрати по оплаті послуг спеціалізованих організацій і інакших осіб за консультаційні, інформаційні і реєстраційні послуги;

винагороди, що сплачуються посередникам; винагороди, що сплачуються організаціям, що забезпечують висновок і виконання операцій.

До вибуття цінного паперу вказані витрати враховуються на рахунку 50905 «Витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією цінних паперів».

Аналітичний облік витрат ведеться окремо по кожному портфелю в розрізі випусків, окремих цінних паперів (їх партій) відповідно до вибраного методу оцінки собівартості реалізованих і вибуваючих цінних паперів.

Аналітичний облік витрат, пов'язаних з придбанням і вибуттям (реалізацією) цінних паперів, зарахованих на балансові рахунки торгового портфеля 50113, 50611 «За договорами із зворотним продажем» і 50115, 50613 «За договорами позики», ведеться в розрізі кожного договору.

Консультаційні, інформаційні або інші послуги, прийняті кредитною організацією до оплати до придбання цінних паперів, враховуються на балансовому рахунку 50905 «Витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією цінних паперів», на окремому особовому рахунку «Попередні витрати для придбання цінних паперів» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів або зобов'язань кредитної організації по інших операціях.

При придбанні цінних паперів вартість попередніх витрат переноситься на особові рахунки відповідних портфелів.

Облік витрат, пов'язаних з придбанням і реалізацією цінних паперів, ведеться на балансовому рахунку 50905 у валюті Російській Федерації (в рублях). Витрати у іноземній валюті приймаються до обліку по офіційному курсу Банку Росії на дату переходу прав на цінні папери, а попередні витрати на дату прийняття до обліку.

Витрати,, пов'язані з придбанням і реалізацією, долж-] ни списуватися з рахунку 50905 при вибутті цінного паперу відповідності з вибраним методом оцінки собівартості ви-] цінних паперів, що бувають. Витрати, пов'язані з реалізацією,^ можуть бути списані по дебету рахунку реалізації (вибуття) цін-При невиконанні емітентом зобов'язань по погашенню боргового зобов'язання у встановлений термін всі витрати по його придбанню переносяться на рахунок 50505 «Вкладення в прострочені боргові зобов'язання». Дана операція відбивається бухгалтерськими проводками:

Д-т сч. 50505 - на суму витрат по придбанню простроченого (непогашеного у встановлений термін) боргового зобов'язання

К-т рахунків 501-503 - на суму балансової вартості;

50406 - на суму процентного (купонного) доходу, сплаченого при придбанні;

50905 - на суму витрат, пов'язаних з придбанням. 273. Бухгалтерський баланс - найважливіша форма бухгалтерської звітності:  273. Бухгалтерський баланс - найважливіша форма бухгалтерської звітності: Перетворення в області обліку знайшли відображення і в змісті бухгалтерського балансу. Багато які показники тепер укрупнені. Відпала необхідність деталізувати нематеріальні активи, основні кошти, довгострокові фінансові вкладення. Грошові
27.2. Цілі перевірки і джерела інформації: Перевірка носить комплексний характер і включає контроль дотримання:  27.2. Цілі перевірки і джерела інформації: Перевірка носить комплексний характер і включає контроль дотримання нормативно-правових актів, що стосуються трудового законодавства, правильності нарахування різних видів оплат і утримань, правильності ведіння бухгалтерського обліку розрахунків як по
2.7.2. Комплексне завдання з рішенням: Ви є власником і директором підприємства по зборці:  2.7.2. Комплексне завдання з рішенням: Ви є власником і директором підприємства по зборці певного типу електронних приладів. Економлячи управлінські витрати, ви обмежили об'єм керуючого персоналу двома человеками. Здійснюючи загальне керівництво, Ви самі виконуєте
2.7.1. Загальні положення законодавства про аліментні зобов'язання:  2.7.1. Загальні положення законодавства про аліментні зобов'язання: У відповідності зі ст. 80 СК РФ батьки зобов'язані містити своїх неповнолітніх дітей. Порядок і форма надання змісту неповнолітнім дітям визначаються батьками самостійно. Батьки мають право укласти угоду про зміст
2.6.9. Витікання терміну дії, припинення дії на термін:  2.6.9. Витікання терміну дії, припинення дії на термін більш двох місяців або позбавлення працівника спеціального права, якщо це спричиняє за собою неможливість виконання працівником: Витікання терміну дії, припинення дії на термін більш двох місяців або позбавлення працівника спеціального права (ліцензії, права на управління транспортним засобом, права на носіння зброї, іншого спеціального права), якщо це спричиняє за
2.6.6. Облік окремих операцій з цінними паперами: Облік операцій з державними облігаціями на ОРЦБ. Купівля і:  2.6.6. Облік окремих операцій з цінними паперами: Облік операцій з державними облігаціями на ОРЦБ. Купівля і продаж державних облігацій (ГКО, ОФЗ і інш.) здійснюється, в основному, через розрахункові центри організованого ринку цінних паперів (ОРЦБ), тому використовуються рахунки, що враховують
26.4. План і програма перевірки: План і програма проведення аудиту обліку розрахунків з постачальниками і:  26.4. План і програма перевірки: План і програма проведення аудиту обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками будуються з урахуванням результатів перевірки системи внутрішнього контролю даного розділу. При цьому план аудиту повинен охопити наступні основні напрями перевірки: -

© 2018-2022  epr.pp.ua