Головна   Всі книги

Аналітичний облік заставних

241

Відносно новим виглядом боргових цінних паперів є заставна [81], поява якої в українському обліку пов'язана з прийняттям Закону України "Про іпотеку" від 05.06.2003 м. № 898-IV. Даний Закон набрав чинності з 01.01.2004 року.

Згідно ст. 20 Закону України "Про іпотеку", заставна - це борговий цінний папір, що засвідчує безумовне право її власника на виконання боржником основних зобов'язань, при умові, що вони підлягають виконанню в грошовій формі, а у разі невиконання основного зобов'язання - право звернути стягнення на предмет іпотеки.[82]

Заставна оформляється, якщо її випуск передбачений іпотечним договором. При цьому, якщо зміст заставною не відповідає змісту іпотечного договору і договору за основним зобов'язанням, заставна має перевагу. Отже, можна затверджувати, що заставна вагоміше за договір за основними зобов'язаннями і іпотечний договір. Єдиною перешкодою для оформлення заставною є неможливість визначення суми боргу за основними зобов'язаннями на момент складання іпотечного договору.

Передача заставній новому її власнику (индоссату) здійснюється шляхом передавального напису (індосамента), причому старий власник (індосант) зобов'язаний письмово повідомити про це боржнику.

Предметом іпотеки є об'єкти нерухомості.[83]

Одними з основних реквізитів заставної є: зміст і розмір основного зобов'язання, термін і порядок його виконання; спосіб звернення стягнення на предмет іпотеки, якщо він передбачений іпотечним договором. Вартість основного зобов'язання включає ціну зобов'язання і дохід кредитодателя. Ціною зобов'язання в цьому випадку є сума коштів, надана кредитодателем боржнику, а її розмір не може перевищувати 70 відсотків від оцінної вартості предмета іпотеки.

Основне зобов'язання за таким договором про іпотечний кредит підлягає амортизації шляхом поступового зменшення його вартості внаслідок внесення платежів за договором про іпотечний кредит. Ціна основного зобов'язання меншає на суму таких платежів, яку кре- дитодатель зарахував в погашення заборгованість боржника по ціні обяза4

тельства.

Отже, платежі по заставній складаються з двох частин: процентної - плати за користування іпотечним кредитом і амортизаційної - погашення кредиту. Амортизаційні платежі можуть бути плановими або достроковими, повними або частковими. Планова амортизація - це поступове погашення зобов'язання таким чином, що до кінця терміну іпотечного кредиту баланс гаситься, на відміну, наприклад, від корпоративних облігацій, коли протягом всього терміну звертання облігації виплачується тільки купон (відсотки), а баланс (номінал) гаситься після витікання терміну.

Вартість предмета іпотеки визначається по угоді сторін або шляхом експертної оцінки у випадках, встановлених законом або договором. Говорячи про випадки оцінки об'єктів нерухомості, встановлені Законом, помітимо, "Про оцінку майна, майнових прав і професійної оцінної діяльності в Україні" № 2658-ІІ від 12.07.2001 м., що до 1 січня 2004 р. Закон встановлював обов'язковість оцінки майна у разі його застави, однак з 1 січня 2004 року така обов'язковість збереглася тільки для державного і комунального майна. Що стосується іншого майна, необхідність його оцінки визначають сторони іпотеки за домовленістю.

Передача заставній кредитору у компанії-боржника може здійснюватися актом приймання-передачі цінних паперів, зразок якого приведений в Додатку 10. Аналітичний облік заставних, з метою підвищення достовірності і повноти обліку, треба вести у відомості аналітичного обліку заставних по термінах їх погашення (Рис. 3.9), а на кожного кредитора (по іпотечному кредиту) - завести окрему картку аналітичного обліку заставних (Рис. 3.10). Надалі інформація може бути узагальнена в розділі 2 Журналу 3 «Облік розрахунків з бюджетом, довгострокових і поточних зобов'язань", типова форма якого запропонована наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 м. № 356. Відомість аналітичного обліку заставних станом на « » 200 р. №

п/п Дата

пога

шения Найменування кредитора Ціна

обяза

тель

ства,

тис.

грн. Розмір відсотків, тис. грн. Термін заставної, місяців Сума амортизації зобов'язання, тис. грн. Сплачені відсотки, тис. грн. Приме

чания

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Рис. 3.9. Зразок відомості аналітичного обліку заставних

по термінах їх погашення

243

Картка аналітичного обліку заставних №

п/п Наїме

нование

креди

тора Сума основного зобов'язання, тис. грн. Відсоток- ная ставка,

% Вартість іпотеки, тис. грн. Найменування і опис предмета іпотеки Дата Спосіб звернення стягнення на предмет іпотеки

пері

дачі

зало

говой пері

дачі

зало

говой

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Рис. 3.10. Зразок картки аналітичного обліку заставних

в розрізі кредиторів

Заставна складається в письмовій формі в одному примірнику на бланку стандартної форми, встановленій ГКЦБФР, реєструється в органах державної влади і передається ипотекодержателю. Заставна підлягає передачі боржнику у разі належного виконання ним основного зобов'язання. Знаходження заставною у боржника свідчить про виконання основного зобов'язання, якщо не буде доведене протилежне. У разі виконання основного зобов'язання боржником заставна, що знаходиться у нього анулюється.

У зв'язку з вищевикладеним, для підвищення достовірності і аналитичности обліку заставних необхідно відкрити до рахунку 32 "Цінні папери, призначені для звертання" окремий субрахунок 325 "Заставні", по дебету якого будуть показуватися операції по випуску і погашенню заставних, а по кредиту - передача їх кредитору і анулювання. Одночасно доцільно відкрити додатковий субрахунок до рахунку 50 "Довгострокові позики" - 507 "Іпотечні кредити". Відповідно, при отриманні іпотечного кредиту і передачі ипотекодержателю заставній в обліку будуть проведені наступні записи:

Дт 325 "Заставні"

Кт 507 "Іпотечні кредити"

Дт 311 "Поточні рахунки у національній валюті"

Кт 325 "Заставні".

Оскільки об'єкт нерухомості, що є предметом іпотеки, залишається на балансі ипотекодателя і він продовжує володіти і користуватися їм і отримувати від його використання продукцію, доходи, а також відшкодовувати витрати на його придбання за рахунок амортизаційних відрахувань, то ипоте- кодержатель має право контролювати стан предмета іпотеки.

Тобто ипотекодатель зобов'язаний не допускати погіршення стану предмета іпотеки і не експлуатувати його понад норм звичайної амортизації, провести

244

поточний ремонт, застрахувати його, якщо інакше не передбачене умовами договору і т. п.[84]

У зв'язку з вищевикладеним, нами пропонується основні кошти, що знаходяться в іпотеці, необхідно враховувати на окремому субрахунку 110 "Основні кошти в іпотеці":

Дт 110 "Основні кошти в іпотеці"

Кт 101 "Земельні дільниці"

Кт 103 "Будинку і споруди".

Періодично (щомісяця або щоквартально - в залежності від того, який період вказаний в заставній) ипотекодатель гасить частину свого основного зобов'язання:

1) амортизована частина основного зобов'язання:

Дт 507 "Іпотечні кредити"

Кт 311 "Поточні рахунки у національній валюті"

2) процентна частина:

Дт 951 "Відсотки за кредит"

Кт 684 "Розрахунки по нарахованих відсотках"

Дт 684 "Розрахунки по нарахованих відсотках"

Кт 311 "Поточні рахунки у національній валюті"

В договорі про іпотечний кредит і в заставній може бути інфляційне застереження, тобто зумовлений сторонами договору про іпотечний кредит спосіб збереження реальної вартості грошових вимог і доходів кредитодателя. Таке застереження повинно забезпечувати індексацію платежів за договором про іпотечний кредит при сплаті основного зобов'язання. Для відображення в обліку індексації платежів за договором про іпотечний кредит здійснюється запис:

Дт 952 "Інші фінансові витрати"

Кт 507 "Іпотечні кредити".

У разі виконання боржником основного зобов'язання ипотеко- держатель повертає ипотекодателю заставну, яку останній анулює. Одночасно предмет іпотеки списується на відповідний рахунок основних коштів. У обліку дані операції будуть мати вигляд:

1) погашення заставної:

2) останній внесок на погашення іпотечного кредиту і отримання заставною:

Дт 325 "Заставні"

Кт 311 "Поточні рахунки у національній валюті"

3) анулювання заставною:

Дт 507 "Іпотечні кредити"

Кт 325 "Заставні"

4) списання предмета іпотеки на рахунок основних коштів:

Дт 101 "Земельні дільниці"

Дт 103 "Будинку і споруди"

Кт 110 "Основні кошти в іпотеці"

У разі невиконання або неналежного виконання боржником основного зобов'язання і в інших випадках, передбачених законодавством про іпотеку, ипотекодержатель має право звернути стягнення на предмет іпотеки. Основою для звернення стягнення на предмет іпотеки є три документи: рішення суду, виконавчий напис нотаріуса і договір про задоволення вимог ипотекодержателя.

Для ипотекодателя передача предмета іпотеки для задоволення вимог кредитора є процесом реалізації основних коштів. Відповідно, у ипотекодателя виникає валовий дохід, податкове зобов'язання по ПДВ, а вартість предмета іпотеки повинна бути не нижче за рівень звичайних цін. Ипотекодержатель реалізовує предмет іпотеки. Розподіл виручки від продажу предмета іпотеки проводиться між ипотеко- держателем і іншими особами, що має зареєстровані права на предмет іпотеки в порядку їх пріоритету і згідно з розміром їх вимог. Залишок виручки повертається ипотекодателю. У Табл. 3.1 приведені основні бухгалтерські проводки, які необхідно здійснювати при обліку заставних як боргових цінних паперів. Таблиця 3.1

Бухгалтерські проводки, рекомендовані авторами для обліку заставних як боргових цінних паперів №

п/п Зміст господарської операції Дебет Кредит Сума,

тис.

грн.

1 2 3 4 5

1. Отримання іпотечного кредиту (на 3 роки) 325 507 65,00

2. Передача заставної ипотекодержателю 311 325 65,00

3. Передане нерухоме майно в іпотеку 110 103 100,00

4. Індексація основного зобов'язання 952 507 1,50

5. Періодичне погашення основного зобов'язання в частині (щомісяця):

- амортизованого зобов'язання 507 311 1847,2

- відсотків (15% річних) 951 684 2

684 311 0,83

0,83

246

Якщо основне зобов'язання виконано

6. Остаточне погашення основного зобов'язання і отримання заставної 325 311 1847,2

2

7. Анулювання заставної 507 325 1847,22

8. Списання предмета іпотеки на рахунок основних коштів 103 110 100,00

Якщо основне зобов'язання не виконано

9. Реалізація предмета іпотеки ипотекодержателем 377 742 180,00

10. Списання балансової вартості основних коштів 972 110 65,00

11. Списання суми зносу основних коштів 131 110 35,00

12. Зарахування погашення основного зобов'язання 325 377 96,43

13. Анулювання заставної 507 325 96,43

Закінчення таблиці 3.1

14. Нараховані податкові зобов'язання по ПДВ 742 641 16,07

15. Отримана частина грошових коштів, що залишилися від реалізації предмета іпотеки bgcolor=white > 311 377 83,57

16. Нараховані податкові зобов'язання 742 641 13,93

Боргові цінні папери стають невід'ємним атрибутом ринку цінних паперів, важливим джерелом фінансування виробництва, сприяють зростанню ділової активності, що визначає їх важливе місце в сучасному обліку.

3.3. Аналіз динаміки і виконання плану виробництва і продажу продукції:  Аналіз динаміки і виконання плану виробництва і продажу продукції: У сьогоднішніх умовах жорсткої конкуренції практично на всіх ринках питання реалізації стоять на першому місці, а задачі виробництва займають підлегле положення. Щоб задовольняти самі різноманітні потреби споживачів, середні і
3.3. Аналіз динаміки середніх значень і стабільності балансу:  3.3. Аналіз динаміки середніх значень і стабільності балансу інтересів корпорацій: Кількісне значення балансу інтересів для конкретної компанії може змінюватися згодом, іноді вельми значно. Так, наприклад, вказаний показник для ВАТ «Корпорація «Іркут» за три роки склав: в 2002 р. 43,75%; в 2003 р. 18,75%; в
44. Аналіз грошових потоків від поточної, інвестиційної і фінансової:  44. Аналіз грошових потоків від поточної, інвестиційної і фінансової діяльності організації: Грошові потоки по діяльності, що тче формуються внаслідок діяльності організації, переслідуючої видобування прибутку як основна мета (для комерційних організацій) або не маючому видобування прибутку як така мета в
49. Аналіз грошового обороту на підприємстві.: Грошовий оборот підприємства - економічна категорія, яка:  49. Аналіз грошового обороту на підприємстві.: Грошовий оборот підприємства - економічна категорія, яка виявляє собою реальний рух грошових коштів, пов'язаний з їх розподілом і використанням в процесі здійснення господарської діяльності. Грошовий оборот обслуговує всі види
Аналіз дебіторської заборгованості: Аналіз дебіторської заборгованості поміщається особливу в системі:  Аналіз дебіторської заборгованості: Аналіз дебіторської заборгованості поміщається особливу в системі комплексного аналізу оборотного капіталу. Дебіторська заборгованість є невід'ємною частиною оборотного капіталу. Комплексний аналіз дебіторської заборгованості має велике
4. АНАЛІЗ БЮДЖЕТНОЇ ПОЛІТИКИ УЗБЕКИСТАНУ: Отримання Узбекистаном незалежності супроводиться формуванням:  4. АНАЛІЗ БЮДЖЕТНОЇ ПОЛІТИКИ УЗБЕКИСТАНУ: Отримання Узбекистаном незалежності супроводиться формуванням самостійної політики в області формування і використання доходів держбюджету. Дотації з союзних джерел більше не поповнюють доходи держбюджету республіки. Все це
Аналіз балансового прибутку: Балансовий прибуток - це сума прибутків (збитків) підприємства як від:  Аналіз балансового прибутку: Балансовий прибуток - це сума прибутків (збитків) підприємства як від реалізації продукції, так і доходів (збитків), не пов'язаних з її виробництвом і реалізацією. Під реалізацією продукції розуміється не тільки продаж зроблених товарів, що мають

© 2018-2022  epr.pp.ua