Головна   Всі книги

3.1. Микрометоди вимірювання тіньової економіки

Багатогранність «тіньової» економіки має на увазі і різноманітність методів вимірювання її виявів, виробіток відповідних способів організації статистичних, соціологічних і кон'юнктурних обстежень.

Включення оцінок нелегальної діяльності в макроекономічні розрахунки наштовхується на ряд складностей. Методи оцінки розмірів «тіньової» економіки можна умовно розбити на дві групи: микрометоди (прямі) і макрометоди (непрямі).

До першої групи відносяться опити для оцінки масштабів тіньової економіки, методи відкритої перевірки і спеціальні методи економіко-правового аналізу.

1. Опити.

Обстеження шляхом опиту проводяться за допомогою соціологічних досліджень. Наприклад, методом анонімного поглибленого інтерв'ю. При цьому респондентів, що беруть участь в інтерв'ю можна з відомою часткою умовності розділити на чотири групи:

1) «теневики» - люди, безпосередньо включені в нелегальні економічні відносини і готові в цьому признатися;

2) «включені спостерігачі» - особи, що знаходяться в тіньовому середовищі, що спостерігають її зсередини, але про власну участь в нелегальних операціях що не згадують;

3) «спостерігачі зі сторони» - респонденти, які судять про ті або інакші вияви тіньової економіки, не будучи самі в неї включеними або не вирішуючись в цьому признатися;

4) «жертви» - люди, потерпілі від коррупционеров і теневиков, але з ними ніяк не пов'язані [35].

З точки зору достовірності безумовна перевага в опитах віддається «теневикам» і «включеним спостерігачам». Однак вельми цінними є і зведення представників двох інших груп.

2. Методи відкритої перевірки.

Застосування методів відкритої перевірки знаходиться в компетенції спеціально створених контролюючих органів, які виявляють і кладуть край порушенням валютного, митного, банківського, податкового, антимонопольного законодавства, правил торгівлі, пожежної безпеки, санітарних норм. Результати, отримані при застосуванні методів відкритої перевірки, наприклад податкової, перевірки використовуються в обліково-статистичних цілях.

3. Спеціальні методи економіко-правового аналізу.

Особливістю сучасної економічної злочинності є її прихований характер, неочевидність самої події злочину. Адекватна оцінка отриманих злочинних доходів і інших значущих параметрів економічного злочину є складною задачею, яка має дві особливості. По-перше, здійснення адекватної оцінки можливе лише в процесі виявлення їх при розслідуванні злочинів і в процесі доведення в карному або цивільному процесі. По-друге, для їх виявлення і оцінки необхідне застосування спеціальних методів економіко-правового аналізу.

Вказані методи дозволяють ефективно застосовувати спеціальні економічні і бухгалтерські пізнання в юридичній практиці (в оперативно-розшуковій діяльності, карному і цивільному процесі).

У залежності від мети виділяються три напрями економіко-правового аналізу, кожний з яких спирається на систему методів. Оперативно-економічний аналіз проводиться негласно з метою виявлення прихованих злочинів, економіко-криміналістичний направлений на виявлення слідів злочинів, економіко-кримінологічний має на меті виявлення причин і умов, сприяючих здійсненню злочинів.

Конкретні методи економіко-правового аналізу можна об'єднати в наступні категорії:

метод бухгалтерського аналізу;

метод документального аналізу;

метод економічного аналізу.

Метод бухгалтерського аналізу являє собою системне дослідження контрольних функцій елементів методу бухгалтерського обліку (баланс, рахунки і двійчастий запис; оцінка і калькуляція, інвентаризація і документація) для виявлення облікових невідповідностей і відхилень в нормальній течії економічної діяльності.

Облікові невідповідності виявляються:

1) в порушеннях взаємозв'язку між елементами методу бухгалтерського обліку (баланс і рахунки, калькуляція і рахунки і т. д.);

2) у відхиленнях від звичайного порядку відображення економічної діяльності в одному з елементів методу бухгалтерського обліку (між аналітичним і синтетичним обліком, між первинними і зведеними документами і т. п.);

3) в порушеннях технологічного процесу облікової роботи (уявне виправлення облікових записів, порушення правил обліку, проведення інвентаризацій).

Метод документального аналізу може бути представлений як ретроспективне дослідження що виявляються в особливостях зовнішнього оформлення або в змісті облікових документів фактичних обставин, що характеризують процес формування бухгалтерських документів.

Метою документального аналізу є виявлення деструктивних чинників господарської діяльності, специфічних документальних невідповідностей, що виявляються в формі.

Документальні невідповідності виявляються у вигляді:

1) протиріч в змісті окремого документа;

2) протиріч в змісті облікових документів, що відображають одну і ту ж або взаємопов'язані операції;

3) протиріч в змісті облікових документів, що відображають однорідні операції.

Для виявлення кожного вигляду невідповідностей використовуються конкретні групи прийомів дослідження документальних даних, що допомагають виявляти злочини.

Прийоми дослідження окремого документа.

Формальна перевірка, або зовнішній огляд, включає аналіз дотримання встановленої форми документа і детальне вивчення його реквізитів.

Нормативна перевірка являє собою вивчення вмісту відображеної в документі операції з точки зору її відповідності діючим нормам, правилам і інструкціям.

Арифметична перевірка складається в контролі за правильністю різних підрахунків, зроблених при складанні конкретного бухгалтерського документа.

Спільною межею названих методів є їх висока ефективність при проведенні ревізій. З їх допомогою виявляються сумнівні документи, що піддаються потім більш високій перевірці.

До методів виявлення невідповідностей в системі взаємопов'язаних документів відносяться зустрічна перевірка і взаємний контроль.

Зустрічна перевірка - зіставлення різних примірників одного і того ж документа. При правильній організації первинного обліку багато які документи складаються в двох і більш примірниках. У залежності від призначення різні примірники можуть знаходитися в різних підрозділах одного підприємства, в організації і на руках окремих громадян, в різних взаємопов'язаних підприємствах. При здійсненні злочинів дані взаємозв'язки порушуються, що встановлюється методом зустрічної перевірки. У сфері зовнішньоекономічної діяльності даний метод може застосовуватися шляхом зіставлення контрактних цін, заявлених на російській і іноземних митницях. Зустрічна перевірка проводиться як при виявленні, так і при доведенні злочину.

Взаємний контроль складається в зіставленні декількох документів, прямо або що непрямо відображають господарську операцію, що перевіряється. Метод може бути використаний для перевірки документів, які складаються в одному примірнику і не можуть бути піддані зустрічній перевірці.

Зіставленню можуть зазнавати: різні бухгалтерські документи однієї або декількох організацій; бухгалтерські документи і інакша небухгалтерська документація, що зберігається в інших підприємствах; бухгалтерські документи і дані чорнового, неофіційного обліку.

Метод взаємного контролю застосовується для виявлення фальсифікації, а також для уточнення кола осіб, що брали участь в злочині.

Ряд відхилень в здійсненні економічної діяльності можна виявити шляхом дослідження облікових даних, що відображають рух однорідних цінностей, який може бути зроблене за допомогою відновлення облікових записів по документах, аналізу щоденного руху товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів, порівняльного аналізу документів, що відображає однотипні операції.

Підвищенню ефективності виявлення економічних злочинів, пов'язаних з використанням методів бухгалтерського обліку, сприяє облік чинників, що впливають на збільшення ризику спотворень бухгалтерської звітності. Найбільш значущі чинники зафіксовані в стандарті аудиторської діяльності при виявленні спотворень бухгалтерської звітності, складеному на основі Міжнародного аудиторського стандарту «Помилки і шахрайство» (ISA «Fraud and Error»).

До чинників внутрішньогосподарської діяльності економічного суб'єкта, сприяючих появі спотворень, відносяться такі, як:

а) наявність значних фінансових вкладень в кризові галузі економіки;

б) невідповідність величини оборотних коштів швидкому зростанню об'ємів продажу (виробництва) економічного суб'єкта або значному зниженню прибутку;

в) наявність залежності економічного суб'єкта в певний період від одного або невеликого числа замовників або постачальників;

г) зміни в практиці договірних відносин або в обліковій політиці, які ведуть до значної зміни величини прибутку;

д) нетипові операції економічного суб'єкта особливо в період закінчення року, які істотно впливають на величину фінансових показників;

е) наявність платежів за послуги, які явно не відповідають наданим послугам;

ж) особливості організаційно-управлінської структури економічного суб'єкта, наявність недоліків в даній структурі;

з) особливості структури капіталу і розподілу прибули;

и) наявність відхилень від встановлених правил у ведінні бухгалтерського обліку і організації підготовки бухгалтерської звітності.

До чинників, що відображають особливості стану конкретної галузі фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта і економіки країни загалом, сприяючих появі спотворень, відносяться:

а) стан галузі економіки і економіки країни загалом - криза, депресія або підйом;

б) вікові можливості виникнення неспроможності (банкрутства) економічного суб'єкта в зв'язку з кризовим станом галузі;

в) особливості виробничої діяльності економічного суб'єкта, технологічні особливості виробництва.

Метод економічного аналізу заснований на обліку взаємозв'язку і взаємообумовленості різних економічних показників, які в умовах нормальної економічної діяльності знаходяться в зв'язаному стані. Взаємозв'язок показників має, як правило, добре вивчені характеристики і зумовлений взаємодією економічних процесів. При здійсненні економічних злочинів взаємозв'язок і взаємообумовленість показників порушується і ці невідповідності є досить характерними. Економічний аналіз дозволяє розкрити причини відхилень від нормальної економічної діяльності.

Існують наступні методи виявлення невідповідностей економічних показників, що використовуються для виявлення економічних злочинів:

- метод зв'язаних зіставлень;

- метод спеціальних розрахункових показників;

- метод стереотипів;

- метод коректуючих показників.

Метод зв'язаних зіставлень. Передумовою використання методу є гіпотеза про неминучість порушення взаємозв'язків між зв'язаними показниками при взаємодії події злочину з тими, що відбуваються в складній економічній системі підприємства матеріальними процесами.

Метод в себе відбір показників, що характеризують ті або інакші сторони економічної діяльності, побудову блоків зв'язаних показників за декілька звітних періодів, побудову графіків динамічних рядів, виявлення протиріч в ході їх аналізу. Такого роду суперечності можуть бути виявлені в зміні наступних пар показників: споживання електроенергії на технологічні потреби і випуск продукції; об'єм прибутку і випуск продукції; споживання сировини і випуск продукції і багато які інші.

При використанні даного методу як початкове приймається цілісне уявлення про економічну систему підприємства і на цій основі ведеться пошук будь-яких економічних невідповідностей. Конкретні стратегії і методики його застосування можуть істотно розрізнюватися в залежності від типу правопорушень, що виявляються.

На основі використання ідеї зв'язаних зіставлень розроблений ряд конкретних методів, що довели свою ефективність при виявленні приховання доходів від оподаткування і відмиття грошей.

Внутрішній порівняльний аналіз діяльності підприємства. При використанні даного методу зіставляються порівнянні показники діяльності підприємства за ряд періодів. Він ефективний для виявлення прихованих доходів, відмиття грошей. Разом з тим його коректне застосування передбачає відносну постійність умов економічної діяльності підприємства протягом тривалого часу.

Значення внутрішнього порівняльного аналізу складається в тому, що виявляються відхилення у величині прибутку за періоди часу, що порівнюються і згодом досліджуються причини цих відхилень. Такі коливання можуть, наприклад, пояснюватися змінами в господарському обороті або у витратах (зміни продажних або купованих цін, перенесення термінів продажу і т. п.). Якщо переконливих пояснень знайти не вдається, то це може свідчити про порушення господарського обороту, витрат і бути пов'язано з прихованням доходів від оподаткування.

Перевірка обороту (контрольна калькуляція) здійснюється на основі розрахункових документів особи, оподатковуваної податком, на предмет того, які обороти досягнуті, і робляться висновки про отримані доходи. Перевіряючий при цьому може засновуватися на даних платника податків або отримувати інформацію з власних джерел. Контрольна калькуляція може дати докази тому, що формально правильно встановлений результат обліку є невірним. Це може з'явитися основою для продовження перевірки на предмет приховання доходів і відмиття грошей. Конкретні параметри обороту, належні перевірці методом контрольної калькуляції, істотно розрізнюються в різних галузях економіки.

При іншому підході вибираються показники, в динаміці зміни яких при нормальному ході економічної діяльності залежності не переглядається, а її виявлення свідчить про наявність зловживань.

Метод спеціальних розрахункових показників. Спеціальними розрахунковими показниками називають аналітичні показники, знайдені на основі звітних даних або інших джерел інформації з метою зменшити або виключити вплив чинників, пов'язаних із злочином. Застосування даного методу засноване на наступних передумовах. По-перше, існує можливість виділення такого показника, який обов'язково змінюється під впливом події злочину. По-друге, існує можливість розрахувати значення цього показника для умов нормально працюючого підприємства. Такий показник отримав назву спеціального розрахункового. Наявність розриву між фактичним і еталонним значеннями спеціального розрахункового показника може зв'язуватися з можливою подією злочину. Розглянемо конкретне використання даного методу в конкретних методах виявлення прихованих доходів і відмиття незаконно вилучених коштів.

Зовнішній порівняльний аналіз однотипних підприємств. При зовнішньому зіставленні підприємств порівнюються основні показники підприємства, що перевіряється з аналогічними показниками по галузі, показниками підприємств, аналогічних по величині і розміру. При цьому як ключові показники використовуються показники господарського обороту, балансового і чистого прибутку.

Зіставлення окремих підприємств обмежується порівнянням доходів і витрат, а також спеціальних економічних показників підприємства, що перевіряється з аналогічними показниками окремого порівнянного підприємства.

Порівняння контрольних цифр застосовується для перевірки оборотів і прибутку підприємств і при необхідності дати оцінку у відсутність інших документів.

Нормативи для окремих категорій підприємств встановлюються на основі результатів діяльності численних підприємств, які на вигляд і величину відповідають підприємствам, до яких вони повинні застосовуватися. У країнах, де використовується цей метод, контрольні цифри щорічно публікуються в формі збірника. Нормативи виходять з умов на стандартному (еталонному) підприємстві. Вони складаються з верхньої, середньої і нижньої типової норми. Типові норми враховують різні умови. Середня норма - зважений середній показник за окремими результатами перевірених підприємств однієї категорії.

Наприклад, якщо збірник нормативів відповідного року містить для певної галузі рамки валового прибутку 35 - 41 %, а валовий прибуток підприємства, що перевіряється становить 20 %, то перевіряюча інстанція досліджує причини цього розходження, наявність податкових зловживань.

Федеральне статистичне відомство Німеччини проводить щоквартально на добровільній і репрезентативной базі статистичні розрахунки структури витрат різних груп населення, в тому числі представників вільних професій. Ці дані використовуються при перевірці діяльності суб'єктів економічної діяльності як контрольні цифри.

Як метод, що дозволяє оцінити загальний розмір явища, коли дослідник знає загальне число респондентів і те, що не всі вони повідомили відомості про себе, використовується так званий досчет до повного кола даних. Цей метод застосовується в тих випадках, коли обробляються відомості, отримані від малих підприємств і індивідуальних підприємців. Поправки на малі підприємства включають досчети на ту їх частину, яка не взяла участь в статистичних спостереженнях, і коректування на ті з них, які існують тільки юридично і не виконують економічних операцій. Що ж до індивідуальних підприємців без утворення юридичної особи, то їх характеристики Держкомстат отримує з Міністерства РФ по податках і зборах і з інших адміністративних джерел, а також з проведених спеціалізованих опитів.

Метод стереотипів. Даний метод заснований на виявленні алогичних зв'язків, які отримали відображення в економічних показниках. Алогичная зв'язок в економічних показниках, певною мірою що відображає особливості певного способу здійснення злочину, означається терміном «стереотип». Метод стереотипів зводиться до використання цих зв'язків як для первинного пошуку ознак злочину, так і для збирання доказів при розслідуванні карної справи.

Даний метод виходить з цілісного підходу до події злочину як реальної сукупності певним чином організованих дій і процесів і розрахований на пошук незвичайної залежності між економічними показниками, які відображають внутрішню структуру і зовнішні зв'язки події злочину і досить рідко зустрічаються в звичайних умовах економічної діяльності.

Популярним і широко поширеним застосуванням цієї ідеї є метод «червоних прапорців» - ознак, що сигналізують про можливі порушення і зловживання.

Різновидом даного методу є метод розходжень, який заснований на порівнянні двох або більше за джерела інформації. Його модифікації широко використовуються для виявлення доходів, прихованих від оподаткування, і відмиття грошей. Розглянемо основні варіанти застосування цього методу.

Метод аналізу чистої вартості. Даний метод, що іменується в різних джерелах також методом оцінки основного капіталу, чистого капіталу, є дуже ефективним для виявлення у платника податків тіньових грошових коштів, прихованих доходів. Особливістю даного методу є те, що для виявлення прихованих доходів не потрібно проведення бухгалтерського обліку і визначення розмірів прибутку. У його основі лежить ідея про те, що збільшення стану платника податків за певний період може статися тільки за рахунок доходів, належних оподаткуванню, доходів, не оподатковуваних податком, і разових грошових надходжень, якщо не було актів розпорядження майном приватного характеру (подарунки, задоволення життєвих потреб і т. п.).

Якщо при підрахунку буде встановлено, що приріст майна і особисте споживання з урахуванням певних нарахувань і відрахувань перевищують доходи, за які сплачені податки, то звідси слідує, що приріст майна не відноситься до декларированним доходів і тому носить незаконний характер.

При неможливості документально точно визначити споживчі витрати використовують інформацію про прожитковий мінімум і середні витрати на господарювання домашнього, яка в розвинених країнах регулярно публікується державною статистичною службою і збирається на основі репрезентативних і добровільних вибіркових обстежень домашніх господарств.

Серед методів, заснованих на перевірці грошового обігу, широко використовується розрахунок касового дефіциту і розрахунок грошового обороту.

Метод розрахунку касового дефіциту може застосовуватися при ревізії малих і середніх підприємств, в каси яких поступають готівка грошові кошти, що враховуються в касовій книзі. Основою числення касового дефіциту є те, що власник підприємства не може видати грошей більше, ніж є в касі. Якщо витрати за певний період перевищують суму початкової касової готівки і грошових надходжень за то ж час, то це свідчить про касовий дефіцит і може служити основою для більш грунтовної перевірки підприємства. При відсутності правдоподібних пояснень причин касового дефіциту може бути висунена версія про приховання доходів.

Метод розрахунку грошового обороту є різновидом методу розрахунку приросту майна. Розрахунок грошового обороту обмежується тільки аналізом доходів і витрат. Існують два вигляду розрахунку грошового обороту: підрахунок загального грошового оборот, що розповсюджується на виробничу і приватну сферу, і підрахунок грошового обороту, при якому враховуються тільки виробничі або тільки приватні грошові надходження і платежі.

Метод розрахунку покриття витрат. При використанні даного методу зіставляються фактично зроблені готівка платежі з тими сумами грошей, які були у особи, що перевіряється. Цей метод являє собою спрощену модифікацію методу розрахунку грошового обороту. При численні покриття витрат враховуються також ті грошові кошти, які платник податків отримує поза офіційним місцем роботи. Цей метод може використовуватися в тих випадках, коли відсутня достатня інформація про майнове положення платника податків.

Як можна помітити, розглянуті методи засновані на принципі балансової ув'язки показників, що аналізуються.

Метод коректуючих показників полягає в зіставленні економічних показників з чинниками зовнішньої середи, в якій функціонує дане підприємство. Як приклад можна привести зіставлення динаміки об'єму продажу якого-небудь товару конкретним підприємством і зміною кон'юнктури ринку даного товару. Вимагає з'ясування, наприклад, істотне зростання реалізації в умовах попиту, що знижується. Даний метод може бути використаний при порівнянні цін, тарифів, по яких реалізовуються товари зі среднериночними.

Розглянуті спеціальні економіко-правові методи є необхідним, але недостатнім елементом системи методів виявлення кримінальної економічної діяльності. Не можна недооцінити значення спеціальних традиційних методів виявлення і розслідування злочинів, вивчення яких здійснюється в рамках спеціальних юридичних дисциплін (кримінології, криміналістики, оперативно-розшукової діяльності, юридичної психології і т. д.). 2. Світова торгівля і зовнішньоторгівельна політика: Міжнародний розподіл праці робить необхідним регулярний обмін:  2. Світова торгівля і зовнішньоторгівельна політика: Міжнародний розподіл праці робить необхідним регулярний обмін товарами між країнами, який здійснюється через специфічну форму економічних відносин - світову торгівлю. При цьому як покупці і продавці можуть виступати
Розділ 15 Світова економіка на рубежі XX-XXI сторіч:  Розділ 15 Світова економіка на рубежі XX-XXI сторіч: У цей час економічні відносини в світі відрізняються більшою масштабністю. Нам має бути з'ясувати, як розвивалися економічні зв'язки між країнами, що зближує їх і робить залежними один від одного. Важливо також краще зрозуміти проблеми
I. Мір відображень: Здійснимо невелику подорож у внутрішній світ свідомості, в мир:  I. Мір відображень: Здійснимо невелику подорож у внутрішній світ свідомості, в мир відображень. Мова релігії - це мова не матеріального світу, це мова відображень. Кінцева мета нашої книги - захист свідомості. Будь-яка модель повинна відповідати поставленій меті. Тому
У світі банкнотних каталогів: Зібрати хорошу колекцію грошових знаків, по якій можна:  У світі банкнотних каталогів: Зібрати хорошу колекцію грошових знаків, по якій можна скласти хоч би приблизне уявлення про розвиток грошової системи однієї або декількох, цікавлячих збирача країн, дуже важко, якщо не мати твердих знань про те, які
з 4. Міністерство внутрішніх справ Російської Федерації:  з 4. Міністерство внутрішніх справ Російської Федерації: З моменту появи державної влади була насущна необхідність в співробітниках органів правопорядку. Називалися вони по-різному (поліція, міліція), але суть їх діяльності завжди залишалася однією: боротьба із злочинністю, охорона суспільного
Мінімізація ризику.: Визначимо структуру портфеля з мінімальним ризиком. Передбачимо, що:  Мінімізація ризику.: Визначимо структуру портфеля з мінімальним ризиком. Передбачимо, що немає статистичної залежності між доходами від окремих видів інвестицій. Визначимо через х° вектор (х°) т = (xf, ...,) розмірність п - 1, а через ет = (1,. .., 1) - одиничний
Мінімальна заробітна плата: Мінімальна заробітна плата є законодавче встановлений:  Мінімальна заробітна плата: Мінімальна заробітна плата є законодавче встановлений мінімум ставки заробітної плати. Обгрунтованість такого державного регулювання ринку труда витікає з того, що рівень заробітної плати, що встановлюється вільно

© 2018-2022  epr.pp.ua