Головна   Всі книги

РОЗДІЛ V ПОЧАВ УПРАВЛІННЯ ПОДАТКАМИ

Ще А. Сміт [564] виразив в трьох положеннях основні початки управління податками. 1) визначеність податей, 2) зручність їх стягування і

дешевизна. Щоб ці початки були проведені в фінансовому управлінні, необхідне дотримання наступних головних умов.

Кожний податок повинен бути установляєм законодавчою владою.

Податна система повинна відрізнятися можливо більшою простотою Всупереч Вагнеру, який вважає складність системи податків і навіть кожної окремої податі незмінюваною приналежністю сучасного суспільного побуту [565], ми переконані в здійсненності встановленої нами двуклассной системи, яка відрізняється великою простотою. Мова законів, що встановлюють податі, і розпоряджень, що роз'яснюють застосування закону, повинен бути точений, удобопонятен, щоб не викликати непорозумінь. Закони і розпорядження повинні у всій повноті охоплювати сферу даного податку: особа і предмет податку, оклад, час і місце платежу, цивільна і карна відповідальність за недоплати і обман і інш.- все повинне бути точно определено.- Ось головні умови, дотримання яких задовольняє першу вимогу - про визначеність податків.

Зручності стягування податків мають значення як для платників, так і для держави. Ці вимоги відносяться до форми, місця, часу платежів. Формою платежів повинна бути пануюча валюта - паперово-грошова, якщо в країні переважають паперові гроші. Місце платежів повинне бути таке, що обирається можливо ближче до місцепроживання платника. Найбільш відповідними термінами для платежів служить той час, коли приватне господарство має в своєму розпорядженні вільні грошові суми: сільський господар - осінню, по збуті творів землеробства і скотарства, чиновник - в день отримання платні. Для доставлення найбільших зручностей бідним платникам необхідна розстрочка окладу по чвертях року або навіть місяцях. Нарешті, контроль над платниками не повинен містити заходу, корисність яких сумнівна і які служать тільки до обтяження громадян.

Дешевизна стягування податків забезпечується тим, що при можливому спрощенні системи особистий склад службовців лише настільки великий, наскільки викликається інтересами справи; вся сукупність актів по фінансовому управлінню утворить суцільну систему; її частини розподіляються між відомствами і обличчями службового персоналу таким чином, щоб була усунена зайва формальність і щоб було зайнято весь робочий час як вищих, так і нижчих службовців.

Весь механізм управління податками може бути зведений до наступних 3 моментів: 1) встановлення податей, 2) їх стягування і 3) контроль і відповідальність платників.

До встановлення податків відносяться визначення закону про податних осіб, предмети, оклади і прийоми, які виявляють податні обов'язки платників. У вченні про систему податків були зроблені вказівки на податних облич і предмети. Тут нам має бути з'ясувати способи визначення окладів і методи виявлення податних сил платників. Є три способи визначення податних окладів. А) Визначення по одиницях податних предметів, по їх вазі, мірі, ціні, без відношення до носія податку. Цей спосіб застосовується головним чином до непрямих податків на споживання. Форма стягування унеможливлює передбачити ні суму податку, яка падає на окремі господарства, ні навіть суму, яка буде сплачена. Б) Оклад встановлюється також по податних одиницях, але форма прямого стягування дозволяє визначити суму податку, яка падає на кожного громадянина. Встановлюється оклад по стільки-то копійок з десятини землі, з рубля доходу, з вартості майна; раз відомі розміри доходу і майно особи, то може бути визначена і належна з нього сума податку. Ця система встановлення називається окладної. У) Нарешті, третя система - раскладочная, складається в тому, що спочатку визначається сума податку для всієї країни, потім частка кожного округу в цій сумі, і нарешті, частка кожного приватного господарства з суми, падаючої на округ. Заперечуючи всі непрямі податки, ми не будемо зупинятися на вивченні першого способу і обмежимося оцінкою двох останніх. Раскладочная система представляє те достоїнство, що відкриває великий простір для індивідуалізованого початку самооподаткування. З суми податку, яка падає на округ, кожне приватне господарство сплачує не точно певну частку, але велику або меншу в залежності від думки, яку засвоїли місцеві органи фінансового управління про податні сили окремих господарств. Такий порядок, пов'язаний з децентралізацією фінансового управління, дозволяє враховувати навіть ті дрібні індивідуальні особливості окремих господарств, які не можуть бути передбачені законами. Іншою вигодою є, мабуть, то, що при цій методі держава забезпечено в отриманні певної суми податків, тоді як при окладній методі в поступаючих сумах можуть бути значні коливання.

Питання про порівняльні вигоди обидві метод має неоднакове значення в нині діючих системах податків і двуклассном ладі, що пропонується нами. Тепер, коли податки на виробництво утворять меншу частину всієї суми податей1, нестачі раскладочной методи не можуть виступити з тією різкістю, як при пануванні виключно прямих податків. Ми помічаємо два головних недоліки. При раскладочной методі закон визначає суму, яка повинна бути доставлена даними податками. У основі цього лежить припущення, що всі витрати держави як безумовно необхідні повинні бути покриті. Покладаючи на місцеві одиниці труд розподілу податку, уряд стоїть досить далеко від питання про той, чи легко переносяться суми податку народним господарством або ж важко обтяжують його. Ось чому при такому порядку більш сильна знада збільшувати суму податків і не погодити роду і розмірів державних витрат з станом народного господарства. До цього приєднується і інша слаба сторона. Сума податку, падаюча на округ, може бути рівномірно розподілена між приватними господарствами. Але як досягнути одинаково

По останніх розписах в Росії, Франції і Англії відношення прямих і непрямих податків представляється в наступному вигляді.

Прямі

Непрямі Прямий Непрямий

у% в %

Росія (1887) 77,764,000 р. 392,000,000 18,4 81,6

Франція (1886) 436,000,000 фр. 1,525,000,000 21,7 78,3

Англія (188о/,) 18.700.000 4gt; ун 45,000.000 29,4 70,6

мірність при розподілі всієї суми між округами, губерніями, повітами? Якщо фінансове управління має до своїх послуг добре влаштовану статистику, якщо повсюдно в країні зроблені кадастри: поземельний, подомовий, промисловий, якщо дані цих кадастрів можуть бути такі, що перевіряються в певні терміни, то разверстание суми податку між округами може бути довершено з достатньою зрівняльністю; поки немає цих умов, доти одні місцевості можуть бути обтяжені набагато більше за інших [566]. Звісно, інтереси місцевості не несуть помітного збитку, поки рівномірність порушується відносно невеликої частини суми податків. Але збиток може бути дуже великий, якщо вся система податків будується на раскладочном основі. А тому ми вважаємо цей спосіб доцільними тільки тоді, коли є досить точні і повні відомості про стан народного господарства в країні. Поки такі відомості скудні, доти окладні податки заслуговують предпочтение.- Не треба пояснювати, чому поимущественние податки, які втримані в нашій системі, можуть бути тільки окладними.

До встановлення податків відноситься і з'ясування способів, які виявляють податні сили плательщиков.- Головним способом є обов'язкове оголошення платника про рід і розміри його доходу і майна. Громадянин повинен заявити про себе для приміщення в список платників і давати докладні роз'яснення відносно розмірів своїх податних здібностей. Особисті свідчення [567] самі по собі часто не представляють достатньої гарантії точності; але при правильному пристрої стягування податків і контролю може бути досягнута така міра достовірності, яка недосяжна при визначенні податної здатності самими органами управління.

Стягування податків може бути убране в наступні форми: а) система відкупів, що застосовувалася з древнейших часів до справжнього віку, складається в тому, що групи капіталістів доставляють в скарбницю певну суму податку і за це дістають право стягування податей. Органи стягування від нижчих до вищих або призначаються відкупниками, або непрямо стоять від них в залежності. Відкуп може розповсюджуватися на всі податки або на відомі групи податей. Ця форма представляє єдино ту вигоду, що задачі фінансового управління до крайності спрощуються: відкупники завідують всім механізмом збирання доходів. Але цій незначній вигоді відповідають багато які великі недоліки: приватна особа, отримавши широкі повноваження державного характеру, не має на увазі охорону спільних інтересів, як те хоч іноді властиво чиновнику; бачачи в своїй функції головний промисел і джерело збагачення, відкупник не зупиняється в погоні за наживою і не нехтує ніякими коштами для отримання баришу. Поблажливість до багатих і сильних, тиск на бідних і слабих, власне розбещування і деморалізація громадян - ось необхідні супутники відкупної системи. Відношення народу до відкупників в різних країнах і в різний час служить кращим тому доказом [568]. При сучасному розвитку ідеї про державу і його функції віддача на відкуп якого-небудь податку представляється непробачним анахронізмом; б) другою формою служить стягування через державних чиновників, що заслуговує найбільшого виправдання в застосуванні до непрямих податків (акцизам і митним податям), які не стоять в найближчому зв'язку з окремими общинами; в) третю форму - стягування податків общинами- ми визнаємо найбільш придатною для всіх прямих податей. Оскільки нарівні із загальнодержавними зборами поступають і місцеві податки, то об'єднання кас дозволяє зменшити витрати по стягуванню і скоротити письмоводство. Завідування ж податками з боку общини дозволяє фінансовому управлінню стати в набагато більш близькі відносини до платників, ніж те можливе для державних чиновників: останні часто не мають ніякого зв'язку з населенням общини і зовсім не знають його; громадські ж чиновники, будучи місцевими жителями, ближче знайомі з станом окремих господарств і більш здатні вірно судити про податні сили платників. Тому центром тягаря управління всіма прямими податками повинні бути місцеві, досить дрібні господарства, відповідні, наприклад, російським уездам.- У розділі місцевого управління податками повинні стояти виборні комісії з місцевих жителів. Головний обов'язок цих комісій - ведіння контролю, перевірка окладних списків і свідчень платників. Щоб комісія була здатна виконувати своє призначення, вона повинна мати в своєму середовищі представників різних суспільних груп - землевласників, сільських господарів, промисловців, торговців, ремісників, лікарів, адвокатів.

Тільки при цій умові в комісіях завжди можуть бути члени, здатні оцінити оголошення про дохід різних платників, про рід і розміри їх майна. Висока важливість благоустроенного фінансового управління вимагає, щоб участь в податних комісіях признавалася суспільною повинністю. Воїнська повинність відволікає велику частину громадян в молодому віці на декілька років від їх приватних занять. Карний суд твориться за допомогою присяжних засідателів. Ми вважаємо правильно впорядковані фінанси настільки дорогоцінною приналежністю державного побуту, що знаходимо потрібним визнати участь громадян в податних комісіях безвідплатною суспільною службою. Вибір членів на 1 рік під присягою з правом для вибраного відхилитися тільки внаслідок особливо шанобливих причин і з обов'язком у разі вибору чрез 2-3 року знову нести цю посаду - ось головні умови утворення комісії [569]. Для більшого забезпечення державної скарбниці у розділі комісій повинні стояти податні інспектора, що призначаються міністром. Заклик до життя податних комісій може мати саме сприятливий вплив на розвиток суспільного духа, на виховання в громадянах звички відноситися до своїх фінансових обов'язків як справи першорядної важливості; він може сприяти встановленню того взаємного контролю, який здатний запобігати багато яким зловживанням.

У зв'язку з викладеним стоїть і питання про те, чи доречна порука общини або округу за справне виконання населенням його податних обов'язків. Ми схильні відповідати на це ствердно: община повинна нести цей обов'язок; вона повинна бути вільна від відповідальності тільки тоді, коли доведено, що податки внаслідок особливо важливих причин не могли поступити в передбачених розмірах.

Саме стягування податків здійснюється чиновниками общини, які повинні бути досить численні, щоб все населення податного округу легко мало до них доступ. Місцеві умови визначають, чи повинні складальники податей приймати у себе платежі податків або об'їжджати свої округи. Останнє необхідне там, де населення рідко і міста малодоступні для сільського люду. Технічна сторона при стягуванні податків складається в тому, що платники своєчасно оповіщаються окладними листами про лежачі на них податні обов'язки: про суму податку на поступаючий рік, про місце платежу, терміни, пенях за прострочення і т. д.

Одним з самих важливих питань управління податками є питання про недоплати. Недоплати виникають іноді від небажання платника нести фінансові обов'язки або від недбалості [570]. У всіх таких випадках цілком виправдовуються примусові заходи - продаж майна недоїмника для сплати недоїмкової суми з пенями. Але переважно недоплата виникає з неспроможності налогоплательщика2. Всі примусові заходи, що приймаються в цих випадках, якщо і дозволяють стягнути недоплату, заподіюють великий розлад господарству платників. Продаж майна таких недоїмників, а тим більше військовий постій і насилля над особистістю - заходи, які, по справедливому зауваженню проф. Лебедева, «можна вважати залишком тих часів, коли фінансове відомство дивилося на недоїмників як на своїх особистих ворогів»3. Тут треба діяти з можливою поблажливістю; її вимагає не тільки почуття гуманності, але і вигоди скарбниці. Якщо для стягнення недоплати підривається джерело доходу платника, то тимчасовий недоїмник стає таким надовго або назавжди. Тому можна визнати доцільними наступні відносини до недоплат: а) якщо вона була викликана не розладом господарства, а тільки грошовими недоборами (уповільненням в збуті товарів, продажем по низькій ціні і т. п.), те сплата її повинна бути відстрочена на тривалий час, би) якщо господарство випробувало значні потрясіння від смерті або тяжкої хвороби головних представників робочої сили, від криз, неврожаю, повені, скотських відмінків і т. д., то повинна бути зроблена знижка частини недоплати або навіть всієї суми. Чим менш розвинено страхування і чим більш важко відчуваються платником ці удари, тим більше основ списати з рахунку всю недоплату або частину її [571].

Наступний момент в механізмі податного управління є контроль. Контрольні заходи можуть бути зведені до двох розрядів: основним і поточним.

А) До заходів першого роду ми відносимо одноразові збори тих відомостей, які служать основою для перевірок. Такими є передусім статистичні переписи. Якщо перепис охоплює досить багато сторін і економічного життя [572], зведення про майно і доходи громадян, то вона дає хоч деяку точку опори для перевірки свідчень платників. Повторення одноденних переписів в правильні терміни, дозволяючи судити, як змінилися по місцевостях країни доходи відомих категорій, дає засіб для загальної проверки.- Але набагато більш важливим посібником для цього служить кадастр земельних дільниць, будівель і промислів. Кадастр, раз ретельно зроблений [573] і від часу до часу що перевіряється і що доповняється, вже назавжди дає точку опори для уникнення грубого обману при оголошенні громадян про їх доходи. Кадастр, визначаючи цінність і прибутковість майна, допомагає вирішити найбільш важкі задачі податного управління; так, наприклад, особливо залучення до податку цінностей, що приросли до майна внаслідок господарських сполучень. Ціна дільниці землі підіймається на 50 % внаслідок проведення залізниці. Без кадастру і ведіння земельних книг це збільшення цінності нелегко може бути доведене. За допомогою ж земельних книг, що складаються на основі кадастру, різниця між ціною, вирученою від продажу по проведенні дороги, і тією, яка відмічена в поземельній книзі, може указати на надлишок цінності, створений залізної дорогой.- Ці основні заходи контролю, що не допускають перевірки в кожну дану хвилину, ми відрізняємо від

Б) поточних. Сюди відноситься, по-перше, запрошення всіх осіб, що можуть дати точне свідчення про відомого платника, повідомляти ці відомості податним комісіям. Ми вважаємо доцільним, щоб закон ставив в обов'язок надання свідчень тим особам і установам, які мають точні і повні відомості про податні сили платників відомих розрядів. Свідчення мають ціну з боку тільки тих осіб, яким по характеру їх відносин до платника відомий весь його дохід або велика частина: такі відносини підприємців до їх працівників, правлінь акціонерних товариств і товариств до їх службовців. Закон повинен ставити в обов'язок цим особам і установам повідомляти в податні комісії дані про доходи платників названих категорій. Але коло осіб, згідно із законом зобов'язаних свідчити, не повинне бути понадміру таке, що розширюється щоб уникнути безцільного письмоводства. Можливі, однак, випадки, що обличчя поза названими колами мають точні і повні відомості про доходи того або іншого платника (наприклад, боржник про доходи своїх кредиторів). Тому потрібна прилюдність окладних списків, общедоступность їх для перегляду і запрошення всіх громадян вказувати на неточності і невірності, які можуть бути там помічені [574]. Але головним способом контролю є ті заходи, якими у видах перевірки повинні користуватися податні комісії. Комісіями у всьому їх складі і окремим членам повинне бути надане право збирати всі відомості, які вони знайдуть потрібними для перевірки оголошень платників: запрошувати місцевих обивателів, переглядати акти, договори про орендування землі, книги сільських господарів, торговців, промисловців і різних інших документів, які в якому-небудь відношенні можуть бути корисні для дела.- В межах загального нарису не можна відповідати на всі заперечення, які можуть бути зроблені проти так широко розгалуженого контролю [575]. Ми зупинимося тільки на двох пунктах. Проти свідчень третіх осіб можна заперечувати тому, що неначе б вони виховують в громадянах схильність до шпионству і підривають довір'я у відносинах між людьми. На обов'язку громадянина відносно держави треба дивитися без зайвої сентиментальності: треба пам'ятати, що заховання частини доходів несумлінним платником веде тільки до надмірного обтяження тих, які правдиво виявляють свої податні сили. А тому сприяння податним комісіям у визначенні істинної висоти доходів платника повинне бути таке, що розглядається не як акт шпигуна, а як вияв цивільного обов'язку, протидіюче темний антидержавний силам.- Прилюдність окладних списків і широке право податних комісій користуватися всіма документами, які можуть бути корисні для справи, здатні спричиняти заперечення, що такий порядок може бути шкідливий для багатьох платників: він може відкривати комерційні таємниці, які старанно і не без основ оберігаються від чужих очей. Це переконання, досить поширене в літературі [576], є доказ тільки зайвого схиляння перед темними сторонами сучасного суспільного побуту. Не вважають принизливим або шкідливим для міністра загальновідомість розмірів його платні; знаходять цілком нормальним знати, що таке-то обличчя отримує 3000 крб. платня або 1500 крб. пенсії; але з незвичайною важливістю говорять про те, яка небезпека загрожує торговцю або промисловцю, якщо сусіди знають розміри його доходів і істинне положення справ. Торговець і промисловець, який веде справи так, як їх потрібно вести, користується кредитом в розмірах, відповідних величині власного капіталу, не бере ростовщичьих баришів, не боїться розкрити свої книги навіть першому зустрічному. Ця боязнь властива тільки тим, у яких справа нечисто, які і образом життя і розмірами оборотів хочуть вселити навколишнім упевненість в своєму багатстві, щоб користуватися кредитом, далеко перевершуючим їх кошти. А виявлення істинного положення саме таких приватних господарств має важливе суспільне значення: воно може запобігати багато яким банкрутствам, зменшувати число ризикованих підприємств, словом, хоч трохи ослабляти схильність до надмірного виробництва, тісно пов'язаного з сучасним ладом суспільного господарства.

Останнім пунктом цього розділу є зауваження про відповідальність. Всякий збиток, нанесений державі захованням податних сил, оголошенням доходу або майна в зменшених розмірах, спричиняє за собою передусім цивільну відповідальність, обов'язок відшкодувати заподіяні збитки. Але цього мало: заховання доходу або майна є обман, який і повинен підлягати карній карі. Ми вважаємо недостатніми грошові пені, перевершуючі в декілька разів оклад із затаєної частини доходу або майна: якщо крадіжка цінності в декілька рублів карається в'язничним висновком, то тут ще більш доречно виправдати його: безкарність або слаба караність крадіжок, говорять нам, може підтримувати неповагу до чужої власності; а хіба слаба караність несумлінних платників не здатна давати іншим громадянам звабні приклади? Ми вважаємо, що грошові пені і тривалість позбавлення свободи повинні бути для найбагатших платників більш великі, ніж для бідних: чим вище дохід або майно, належний податку, тим легше приховати частину їх від пильності фінансової адміністрації, а тому тим важче повинна бути і кара за обман. Нараховані податки з ФОТ: Звіт Розрахункова відомість містить дані по нарахуванню заробітною:  Нараховані податки з ФОТ: Звіт Розрахункова відомість містить дані по нарахуванню заробітної плати співробітникам і зведення про податок на доходи фізичних осіб. Звіт може бути сформований в журналі Заробітна плата за допомогою кнопки Відомість, при цьому покажчик повинен
Нарахування по складних відсотках: Нарощена по складних відсотках сума до кошту терміну позики з обліком:  Нарахування по складних відсотках: Нарощена по складних відсотках сума до кошту терміну позики з обліком падінні купівельної здатності грошей (т. е. в незмінних рублях) складе де індекс пен визначається вираженням (15.64) або (15.65) в залежності темпу інфляції. У атом випадку
Нарахування по простих відсотках: Якщо нарощена за п років сума грошей становить 5, а індекс цін рівний:  Нарахування по простих відсотках: Якщо нарощена за п років сума грошей становить 5, а індекс цін рівний ^ те реально нарощена сума грошей з учеюм їх купівельної здатності складає Нехай очікуваний середній річний темп інфляції (характеризуючий приріст цін за рік) рівний
з 1. Початок військової експедиції принца Оранжського в Англію:  з 1. Початок військової експедиції принца Оранжського в Англію: 5/15 листопада 1688 року принц Оранжський висадився зі своїм військом на побережжі Англії, в порту Торбей (Torbay). Джеймс II був надзвичайно розладнаний цією новиною: він абсолютно ясно усвідомлював, з яким наміром штадхаудер Нідерландів вступив на
Початок роботи: Після першого запуску GnuCash вам буде запропоновано створити набір:  Початок роботи: Після першого запуску GnuCash вам буде запропоновано створити набір рахунків. Розробники GnuCash дбайливо передбачили величезний набір зазделегідь настроєних рахунків, який ви можете використати як відправну точку в створенні вашої власної системи
Початок кризи: www2.fdie.gov/hsob/Інформація про банківських, що відбулися:  Початок кризи: www2.fdie.gov/hsob/Інформація про банківські банкрутства, що відбулися. Все почалося з бурхливого розвитку фінансових інновацій в 1960-х, 1970-х і початку 1980-х років. Як ми знаємо з попередніх глав, фінансові інновації привели до зниження прибутковість
Початковий етап становлення банківською системи в Російській імперії:  Початковий етап становлення банківською системи в Російській імперії: Прообрази банків в Росії. Принцип свободи торгівлі, що просуває її розвиток, в найбільш повній мірі реалізовується не у внутрішній, а у зовнішній торгівлі. Тому і прообрази приватних кредитних організацій з'являються разом з розвитком саме

© 2018-2022  epr.pp.ua