Головна   Всі книги

Податок на прибуток підприємств

Податок на прибуток підприємств прийшов на зміну податку з доходів кооператорів і нормативних відрахувань до бюджету.

Податок на прибуток підприємств був введений з 1 січня 1992 р. Він регулюється Законом Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств і організацій".

Суб'єктами (платниками) податку на прибуток є підприємства і організації (в тому числі бюджетні), включаючи створені на території Росії підприємства з іноземними інвестиціями, а також міжнародні об'єднання і організації, що здійснюють підприємницьку діяльність. Крім того, платниками є філіали і інші аналогічні підрозділи підприємств і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий рахунок. Потрібно мати на увазі, що не розповсюджується дія Закону про податок на прибуток на підприємства, повністю належні іноземним інвесторам. У своїй підприємницькій діяльності на території РФ ці підприємства повинні керуватися Законом Російської Федерації "Про оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних осіб".

Повністю звільнені від податку на прибуток підприємства будь-яких організаційно-правових форм - по прибутку від реалізації зробленої ними сільськогосподарської і охотохозяйственной продукції.

Об'єктом оподаткування є оподатковуваний податком прибуток підприємств і організацій. На промисловому підприємстві розрізнюють декілька показників прибутку, а якщо до. цьому додати і ті, які введені Законом про податок на прибуток, то виходить система показників.

Розглянемо показники прибутку, що стосуються розрахунку налогооблагаемой бази.

> Балансовий прибуток, що являє собою суму прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів і інакшого майна і від доходів від внереализованних операцій, зменшених на величину втрат від внереализационних операцій.

> Валовий прибуток, відмінний від балансової тим, що, по-перше, для цілей оподаткування прибутку використовується трохи інакший розрахунок при визначенні прибутку від реалізації основних фондів, нематеріальних активів, МБП, а також при проведенні бартерних і інших аналогічних операцій. І по-друге, при визначенні валового прибутку збитки, отримані від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції підсобного сільського господарства підприємства, в розрахунок не включаються. Це означає, що валовий прибуток збільшується на суму збитків підсобного сільського господарства, оскільки при визначенні балансового прибутку ці збитки були враховані.

> Прибуток від реалізації робіт, послуг, продукції, визначуваний як різниця між виручкою від реалізації без ПДВ і акцизів і витратами на виробництво і реалізацію, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг).

> Прибуток від реалізації основних фондів і інакшого майна. При визначенні цього прибутку враховується різниця між продажною ціною і первинною або залишковою вартістю цих фондів і майна, збільшеної на індекс інфляції.

> Доходи від внереализационних операцій, до складу яких включаються доходи:

- що отримуються від пайової участі в діяльності інших підприємств;

- від здачі майна і оренду;

- дивіденди (відсотки) по акціях, облігаціях і інакших цінних паперах, належних підприємствам;

- доходи (витрати) від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом і реалізацією, включаючи суми, отримані і сплачені у вигляді санкцій і відшкодування збитків;

- суми, отримані безвідплатно від інших підприємств при відсутності спільної діяльності (за винятком коштів, що зараховуються в статутні фонди підприємств його засновниками).

> Налогооблагаемая прибуток.

> Прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства, або чистий прибуток.

Пільги, що надаються по податку на прибуток, можна розділити на п'ять груп, що передбачають:

повне звільнення від сплати податку на прибуток спеціалізованих підприємств і організацій в частині, отриманій від здійснення їх статутної діяльності;

пониження ставки податку на прибуток на 50% для підприємств, якщо інваліди складають не менше за 50% загальних числа їх працівників;

звільнення від оподаткування тільки тієї частки прибутку, яка прямує на здійснення певної, встановленої законом мети;

нарівні із загальними пільгами для всіх підприємств - надання спеціальних пільг підприємствам малого бізнесу;

дозвіл для підприємств використати так зване "перенесення збитків", що досить широко застосовується в світовій практиці. Відносно до російського законодавства це означає, що для підприємств, що отримали в попередньому році збиток, звільняється від сплати податку частка прибутку, направлена на його покриття, протягом подальших 5 років.

Зупинимося детальніше на пільгах, що надаються малим підприємствам, т. е. підприємствам будь-яких форм власності і організаційно-правових форм господарювання, у яких среднесписочная чисельність працюючих не перевищує встановленої межі.

У перші два роки з моменту реєстрації повністю звільняються від податку на прибуток знову створені малі підприємства по виробництву і переробці сільськогосподарської продукції і товарів, а також товарів народного споживання, медичної техніки, лікарських засобів і виробів медичного призначення, технічних засобів для профілактики інвалідності і реабілітації інвалідів, а також будівництву об'єктів житлового, виробничого, соціального і природоохранного призначення (включаючи ремонтно-строительние роботи), при умові, якщо виручка від перерахованих видів діяльності перевищує 70% загальних суми виручки від реалізованої продукції (робіт, послуг).

При виручці від перерахованих видів діяльності, що перевищує 90%, малі підприємства користуються пільгою по оподаткуванню прибутку і на третій і четвертий рік з моменту реєстрації в наступних розмірах:

- в третій рік роботи сплачується податок на прибуток в розмірі 25% основної ставки; якщо вона становить, наприклад, 22%, то підприємство сплачує податок на прибуток в розмірі 5,5% (в тому числі до республіканського бюджету - 3,25%);

- в четвертий рік діяльність - в розмірі 50% основної ставки.

При цьому вказаними пільгами малі підприємства користуються при умові, що і в їх статутному капіталі частка державної, муніципальної власності і власність суспільних об'єднань складає не більше за 25%.

У разі припинення діяльності малого підприємства, що має податкові пільги до витікання п'ятирічного терміну (починаючи від дня його державної реєстрації), сума податку на прибуток підлягає внесенню до республіканського бюджету РФ в повному розмірі за весь період його діяльності.

Не оподатковується прибуток:

- релігійних об'єднань і підприємств, що знаходяться в їх власності; від культової діяльності, виробництва і реалізації предметів культу і релігійного призначення, а також інакший прибуток в частині, що направляється на здійснення статутної діяльності цих об'єднань;

- громадських організацій інвалідів і установ, що знаходяться в їх власності, підприємств, в тому числі учбово-виробничих підприємств і об'єднань;

- спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;

- від виробництва технічних засобів профілактики інвалідів і реабілітації інвалідів;

- від виробництва продукції традиційних народних, а також народно-художніх промислів;

- редакцій протягом перших двох років від дня першого виходу в світло, ефір, від продукції засобів масової інформації, якщо вони створені не на базі діючих структур; при цьому не підлягає оподаткуванню тільки той прибуток, який отриманий від реалізації продукції засобів масової інформації, а не від інших видів діяльності;

- від виробництва продуктів дитячого харчування;

- музеїв, бібліотек, філармонічних колективів, державних театрів;

- спеціалізованих реставраційних підприємств в частці прибутку, направленій на реставрацію. Звільняються від податку також:

- витрати підприємств з прибутку (відповідно до затверджених місцевих органів нормативами) на зміст соціально-побутових об'єктів охорони здоров'я, що знаходяться на їх балансі, народного утворення, культури і спорту, дитячих дошкільних установ, дитячих таборів відпочинку, житлового фонду і т. п. Якщо нормативи витрат на зміст перерахованих об'єктів не затверджені, то застосовується порядок визначення витрат на зміст перерахованих об'єктів для аналогічних установ, підвідомчих місцевим органам;

- внески на добродійні цілі, в екологічні і оздоровчі фонди, на відновлення об'єктів культурної і природної спадщини, а також перераховані громадським організаціям інвалідів, релігійним організаціям, установам і організаціям охорони здоров'я, народного утворення, соціального забезпечення і т. д., але не більше за 3% оподатковуваних податком прибутки.

Якщо відрахування призначуються також чорнобильськими добродійними організаціями і фондами, то загальний розмір вказаної пільги збільшується до 5% оподатковуваного податком прибутку.

З 1997 р. змінений порядок надання пільги по капітальних вкладеннях на виробничі інвестиції. Тепер ця пільга буде розповсюджуватися тільки на підприємства сфери матеріального виробництва.

Всі перераховані пільги не можуть зменшити фактичну суму податку на прибуток (розраховану до вирахування пільг) більш ніж на 50%.

Приклад. Оподатковуваний податком прибуток, обчислений без урахування пільг, становив 500 млн крб., витрати підприємства на капітальні вкладення - 194 млн, сума нарахованого з початку року зносу основних коштів - 41 млн, витрати на зміст соціально-побутових об'єктів - 154 млн, в тому числі в межах норм, встановлених адміністрацією міста, - 105 млн, відрахування на добродійні цілі - 12 млн крб.

Сума оподатковуваного прибутку з урахуванням пільг, що надаються рівна 230 млн крб., т. е. 500 - (194 - 41) - 105 - 12.

При загальній ставці податку на прибуток 35% сума податку становитиме 80,5 млн крб. (230 млн крб. х 0,35).

Без урахування пільг сума податку на прибуток складе, млн крб.:

500 х 0,35 = 175,

175 х 0,50 = 87,5.

До бюджету повинен бути внесений податок на прибуток в сумі 87,5 млн крб. Вона не може бути менше половини податку, обчисленого до вирахування пільг.

Підприємства в 1992-1993 рр. платили податок на прибуток по ставці 32%. З 1 січня 1994 р. введені нові ставки: ставка податку на прибуток, зарахована до федерального бюджету, встановлена на рівні 13%. Що ж до податку, що зараховується до бюджетів суб'єктів федерації, то він може відраховуватися по ставках, що встановлюються самостійно представницькими органами влади суб'єктів Російської Федерації в розмірі до 22% для підприємств і організацій і до 30% - для банків і страхових компаній. Отже, за рішенням регіональної влади загальна ставка податку на прибуток може бути встановлена від 13 до 35% (для банків і страхових компаній - до 43%). Аж до прийняття рішень регіональними органами державної влади про ставку податку на прибуток вона в цих регіонах становить 35%.

Підприємства крім податку на прибуток сплачують податки з наступних видів доходів і прибутку:

> доходи (дивіденди, відсоток), отримані по акціях, облігаціях і інакших випущених в РФ цінних паперах, належних підприємствам; доходи, отримані по державних облігаціях і інших державних цінних паперах (ставка 15%);

> доходи від пайової участі в інших підприємствах, створених на території Росії (ставка 15%);

> доходи видеосалонов (від видеопоказов), від прокату відео- і аудиокассет і записи на них, при визначенні суми доходу, належного оподаткуванню (ставка 70%).

Всіма платниками податку на прибуток виробляються авансові внески податку до бюджету (крім іноземних юридичних осіб) не пізніше 15-го числа кожного місяця рівними частками в розмірі однієї третини квартальної суми податку. Від авансових платежів податку на прибуток звільнені малі підприємства, інвестиційні фонди, підприємства, добувні дорогоцінні метали, а також бюджетні організації.

За заниження авансових платежів податку на прибуток до бюджету встановлена своєрідна відповідальність підприємств. Якщо авансові внески виявилися заниженими, то різниця між сумою, належною внесенню до бюджету по фактично отриманому прибутку, і авансовими внесками податку за минулий квартал підлягає збільшенню на суму, розраховану виходячи з відсотка за користування банківським кредитом, встановленого в минулому кварталі Центральним банком РФ (ЦБ РФ).

Приклад. У III кварталі 1997 р. ставка ЦБ РФ становила 24%; авансові платежі підприємства за квартал 17,5 млн крб. (з розрахунку 50 млн крб. оподатковуваного прибутку), фактична сума оподатковуваного податком прибутку - 60 млн крб. Отже, різниця між сумою авансових внесків і сумою податку, обчисленого за фактичними даними, млн крб.:

60 х 0,35 = 21,

21 х 0,175 = 3,5.

У даному прикладі підприємство як би користувалося безвідплатним державним кредитом в сумі 3,5 млн. крб. Тому підприємство повинне додатково вивести до бюджету суму, розраховану з 24% річних (6% в квартал) від чого склався різниці, млн крб.:

3,5 х 0,6 = 0,21.

Усього в остаточний розрахунок податку на прибуток до бюджету буде внесено 3,71 млн крб. (3,5 + 0,21).

Якщо підприємство завищило авансові платежі, то йому буде повернена (або зарахована в рахунок майбутніх податкових платежів) зайво внесена до бюджету сума, також збільшена на процентну ставку ЦБ РФ, але не більше суми авансових внесків, внесених до бюджету в звітному кварталі даним підприємством.

Процентна ставка ЦБ РФ може протягом року мінятися, тому кожний раз береться чверть річної ставки, що діяла на середину кварталу: на 15 люті, 15 травня, 15 серпня, 15 листопада.

При заниженні підприємством очікуваного прибутку і відповідно авансових платежів податку на прибуток подальше збільшення недовнесенних сум по процентній ставці ЦБ РФ відноситься на фінансові результати діяльності підприємства (внереализационние витрати).

Якщо знову створене підприємство не представило в даному кварталі довідку про авансові платежі податку на прибуток, а фактично прибуток по квартальному звіту був отриманий, то вся сума податку збільшується на процентну ставку ЦБ РФ.

Якщо протягом кварталу змінюються умови виробництва і реалізації продукції, а отже, і розміри передбачуваного прибутку, то підприємство має право по узгодженню з місцевим фінансовим органом переглянути вказану раніше в довідці про передбачуваний прибуток суму і розмір авансових внесків до бюджету податку на прибуток. Довідка про ці зміни представляється до фінансового органу по місцю знаходження підприємства не пізніше ніж за 20 днів до закінчення звітного кварталу. При цьому повинні бути вказані основи змін, що вносяться, т. е. причини, що спричинили збільшення або зменшення передбачуваного прибутку (зміна виробничих показників і інш.).

Починаючи з 1 січня 1997 р. всі підприємства, за винятком бюджетних організацій і малих підприємств, мають право перейти на щомісячну сплату і бюджет податку на прибуток виходячи з фактично отриманого прибутку за попередній місяць і ставки податку.

Числення фактичної суми податку на прибуток виробляється підприємствами на основі розрахунків податку по фактично отриманому прибутку, що складаються щомісяця наростаючим підсумком з початку року, виходячи з фактично отриманого ними прибутку, належного оподаткуванню з урахуванням наданих пільг, і ставки податку на прибуток. Сума податку на прибуток, належна сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум платежів. Розрахунки представляються підприємствами до податкових органів по місцю свого знаходження не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.

Одночасно з розрахунками податку по фактично отриманому прибутку підприємствами представляються додаткові матеріали по визначенню налогооблагаемой прибутку, а також обгрунтовані розрахунки по наданню податкових пільг.

Малі підприємства і бюджетні організації, що мають прибуток від підприємницької діяльності, сплату до бюджету податку на прибуток проводять щоквартально виходячи з фактично отриманого прибутку за попередній звітний період.

Порядок сплати до бюджету податку на прибуток визначається підприємством і діє без зміни до кінця календарного року.

Сплата податку на прибуток проводиться: по місячних розрахунках - не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним; по квартальних розрахунках - в п'ятиденний термін від дня, встановленого для представлення бухгалтерського звіту за квартал: по річних розрахунках - в десятиденний термін від дня, встановленого для представлення бухгалтерського звіту за минулий рік.

> 7.6. Напряму стабілізації грошової одиниці: Серед заходів, покликаних усунути або зменшити негативні наслідки:  7.6. Напряму стабілізації грошової одиниці: Серед заходів, покликаних усунути або зменшити негативні наслідки зниження стійкості грошової одиниці, привертають увагу періодично здійснювані в різних країнах зміни величини грошової одиниці, її найменування, а також
7.6. Напряму стабілізації грошової одиниці: Серед заходів, покликаних усунути або зменшити негативні наслідки:  7.6. Напряму стабілізації грошової одиниці: Серед заходів, покликаних усунути або зменшити негативні наслідки зниження стійкості грошової одиниці, привертають увагу періодично здійснювані в різних країнах зміни величини грошової одиниці, її найменування, а також
3.3. Напряму вдосконалення маркетингу іпотечних кредитів:  3.3. Напряму вдосконалення маркетингу іпотечних кредитів Томського філії ВАТ КБ «Регіональний кредит»: Потрібно відмітити, що основні проблеми розвитку іпотечного кредитування пов'язані із зовнішньою середою банку, передусім це: - незавершене законодавство; - відсутність можливості для зниження процентних ставок; - високі темпи зростання цін на житлі
3.2 Напрями розвитку іпотечного кредитування: З прийняттям Закону Республіки Білорусь від 20 червня 2008 р. "Про:  3.2 Напрями розвитку іпотечного кредитування: З прийняттям Закону Республіки Білорусь від 20 червня 2008 р. "Про іпотеку" створена правова база для функціонування іпотеки. При цьому необхідно відмітити, що і до затвердження Закону банки як забезпечення виконання зобов'язань по
8.3 Напрями використання коштів ВБФ: 1. Пенсійний фонд РФ (1990 рік освіти; є самостійним:  8.3 Напрями використання коштів ВБФ: 1. Пенсійний фонд РФ (1990 рік освіти; є самостійною финансо у-кредитною установою, підзвітною уряду РФ) Кошти фонду використовуються на виплату державних трудових пенсій, виплату військовим, пенсії інвалідам,
Напрям діяльності контролю: Діяльність контролю направлена на рішення наступних задач. Контроль:  Напрям діяльності контролю: Діяльність контролю направлена на рішення наступних задач. Контроль загального стану системи виробництва: контроль стану норм і нормативів; організація контролю норм і нормативів; загальний підхід до організації контролю. Організації і побудова
Наймані армії Сполучених Корпорацій: Війна в Іраку стала відкритим поверненням до фізичного насилля,:  Наймані армії Сполучених Корпорацій: Війна в Іраку стала відкритим поверненням до фізичного насилля, поверненням до прямого колоніалізму. Як і в старі добрі часи, корпорації зібрали наймані армії, які відправилися грабувати і підпорядковувати дальні «недемократичні» країни. Сучасний

© 2018-2022  epr.pp.ua