Головна   Всі книги

з 1. Родова криміналістична характеристика податкових злочинів, їх кримінально-правова кваліфікація

Головні причини і умови податкової злочинності в значній мірі відрізняються від загальнокримінальних. Це причини трьох категорій:

економічні, правові і етично-психологічні. До першої відносяться обставини, породжені корінними змінами в економічному житті країни.

Це і суперечність між інтересами держави (суспільства) і підприємствами, що засновуються на приватній формі власності, і постійне збільшення податків як основного джерела бюджету з його значним дефіцитом. До правової причини відноситься нестабільність і недосконалість податкового законодавства. Неточність що містяться в ньому понятті, таких, як "приховання", "заниження", "ухиляння", дозволяє податковим органам тлумачити їх по своєму розсуду.

Основною ж причиною податкової злочинності повинне бути визнане негативне етично-психологічне відношення більшості громадян до існуючої податкової системи, чітко виражена корислива мотивація.

Податок, по своїй суті, являє собою певну частину валового внутрішнього продукту, що вилучається державою як обов'язковий внесок. При цьому розрізнюють: об'єкт оподаткування, налогооблагаемую базу і податкову ставку. Об'єкт оподаткування багатоманітний: доходи (прибуток), вартість товарів, що є, діяльність платника податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майно фізичних і юридичних осіб, передача майна, додана вартість продукції (робіт, послуг) і інакші об'єкти.

Налогооблагаемая база являє собою суму (в грошовому вираженні), з якою стягується податок, а податкова ставка - частка, що вилучається з цієї суми.

Статистика свідчить, що злочини в даній сфері частіше за все пов'язані з порядком обчислення і сплати податку на прибуток - як правило, 35% від суми налогооблагаемой бази, податку на додану вартість - 20% і т. д. Звідси слідує, що основне місце займають податкові злочини, направлені на ухиляння від сплати податків, що становлять найбільш великі відрахування до бюджету [252].

Новий УК РФ містить дві статті, що передбачають відповідальність за здійснення податкових злочинів: ст. 198 (ухиляння громадянина від сплати податку) і ст. 199 (ухиляння від сплати податку з організацій). Посягання, що Розглядається віднесене до категорії злочинів в сфері економічної діяльності, т. е. тих, які посягають на основи економічної системи суспільства.

Суспільна небезпека масового ухиляння від податків визначається рядом чинників: недоотриманням скарбницею коштів, покликаних поповнити прибуткову частину бюджету; виникненням нерівності між підприємствами, що підриває принципи ринкової конкуренції; порушенням принципів соціальної справедливості, оскільки неплатники податків переносять додатковий податковий тягар на тих, хто справно виконує свої податкові зобов'язання.

Диспозиція ст. 198 УК РФ передбачає дві форми ухиляння громадян від сплати податку: неуявлення декларації про доходи у випадках, коли це є обов'язковим; включення в декларацію явно спотворених даних про доходи або витрати, довершене у великих розмірах.

Кожна з цих форм об'єктивної сторони являє собою самостійний склад злочину.

Декларація є основою для нарахування і сплати прибуткового податку. Це документ встановленого зразка, що подається до податкового органу фізичною особою, що мала в звітному році основне місце роботи і що отримала дохід крім нього. До складу оподатковуваного сукупного доходу фізичних осіб включається вартість (розмір) матеріальних благ, наданих підприємствами (організаціями), доходи від виконання робіт за цивільно-правовими договорами, від здачі в оренду житла, гаражів, автомобілів, а також від індивідуально-підприємницької діяльності (без утворення юридичної особи).

За загальним правилом заповнена громадянином декларація здається до відповідного територіального податкового органу по 1 квітня включно наступного за звітним року. Непредставлення декларації до вказаного терміну утворить першу форму ухиляння від сплати податку. Злочин вважається кінченим з моменту витікання терміну, встановленого для подачі декларації.

Що стосується другої форми, то включення в декларацію явно спотворених даних можна визначити як свідоме заниження відомостей про фактично отримані доходи або завищення розмірів витрат, що дозволяють зменшити налогооблагаемую базу.

Кримінальним по ст. 198 УК РФ признається лише ухиляння від сплати податку, довершене у великому або в особливо великому (ч. 2 ст. 198 УК РФ) розмірі. Відповідно до примітки до статті, що розглядається сума несплаченого податку повинна перевищувати в першому випадку двісті, а у другому - п'ятсот мінімальних місячних розмірів оплати труда.

Якщо злочин довершений шляхом включення в декларацію явно спотворених даних про доходи або витрати, то воно вважається кінченим після місячного терміну з моменту подачі декларації. Це пояснюється тим, що фізичним особам надане право протягом місяця після подачі декларації вносити в неї доповнення і виправлення.

Суб'єктами злочинів, що розглядаються є фізичні особи - громадяни, що досягли 16 років, що мають самостійний дохід і зобов'язані відповідно до законодавства декларувати його. Суб'єктивна сторона характеризується тільки прямим наміром.

Стаття 199 УК РФ передбачає відповідальність за ухиляння від сплати податків з організацій, т. е. юридичних осіб. Перша частина характеризує об'єктивну сторону складу злочину як ухиляння від сплати податків з організацій шляхом включення в бухгалтерські документи явно спотворених даних про доходи або витрати або шляхом приховання інших об'єктів оподаткування, довершене у великому розмірі, друга частина цієї ж статті - те ж діяння, довершене неодноразове.

Для правильного розуміння значення даної статті потрібно єдиний підхід до таких термінів, як "бухгалтерські документи", "приховання", "об'єкти оподаткування".

Під бухгалтерськими документами розуміють: первинні облікові документи, на основі яких ведеться бухгалтерський облік; облікові регістри, в яких нагромаджується і систематизується інформація про господарські операції (за місяць, квартал, рік); бухгалтерські звіти, в які переноситься інформація з облікових регістрів.

Під прихованням потрібно розуміти такі дії, які направлені на формування у податкових органів помилкового уявлення про об'єкти оподаткування з метою відхилитися від зобов'язань по сплаті податків. Об'єктами оподаткування є: прибуток, доданий вартість, вартість підакцизних товарів і інш. Перелік і визначення об'єктів оподаткування, розміри податкових ставок визначаються законодавством.

Основними способами приховання прибутку від оподаткування є:

а) завищення в первинних документах даних про матеріальні витрати, в тому числі:

включення у витрати матеріалу замовника;

складання підроблених документів на списання матеріалів;

завищення в накладних цін на придбані товари;

включення у відомості на отримання зарплати підставних осіб;

б) завищення в документах обліку даних про матеріальні витрати, в тому числі:

включення у витрати звітного періоду передбачуваних витрат;

включення вартості основних коштів у вартість малоцінних і

бистроизнашивающихся предметів з спрощеним порядком списання;

в) завищення в звітних фінансових документах даних про матеріальні витрати.

Поряд зі способами вказаних завишений існують і способи заниження даних:

а) заниження в первинних документах даних про виручку шляхом:

заниження кількості придбаних товарів;

заниження ціни реалізованих товарів;

оплати безпосередньо товаром ("чорний бартер");

б) заниження в облікових документах відомостей про виручку:

шляхом змісту нелегальних торгових точок;

зменшенням величини доходу, отриманого за здачу в оренду основних засобів виробництва;

за рахунок купівлі і реалізації товарно-матеріальних цінностей за готівковий розрахунок ("чорний нал");

в) заниження в звітних документах відомостей про виручку, в т. ч.:

занижене відображення про виручку в головній книзі і балансі;

заниження відображення виручки в звіті про фінансові результати.

Крім способів приховання прибутки існують і способи її заниження. Основними з них є:

створення незареєстрованого підприємства (іноді на базі ліквідованого);

завищення витрат на оплату труда;

завищення чисельності працюючих;

необгрунтоване (незаконне) отримання податкових пільг;

змова з керівниками підприємств, що мають пільги по податках на законних основах (фіктивна здача їм в оренду основних коштів, перелік ним прибутку або її частини).

При спотворенні даних в бухгалтерських. документах характерні наступні взаємозв'язки:

а) у разах фальсифікації первинних документів підробленими виявляються і створені на їх основі облікові і звітні документи;

б) при фальсифікації облікових документів фальсифікуються і звітні, первинні - дуже рідко;

в) якщо фальсифікуються звітні документи, то відповідні зміни дуже рідко вносяться в облікові і ще рідше - в первинні. При цьому злочинці розраховують на формальне відношення податкових інспекцій до своїх функцій і на практично повну відсутність ревізій.

Для кваліфікації злочину неважливо, чи є податок федеральним, республіканським або місцевим. Необхідно тільки, щоб сума несплаченого податку перевищувала одну тисячу мінімальних розмірів оплати труда. Джерело отримання доходів або прибутку повинне носити законний характер. Дані злочини не охоплюють форми незаконного підприємництва і кримінального отримання доходів (продаж наркотиків, зброї і т. п.). Злочин може здійснюватися як дією (внесення в бухгалтерські документи помилкових відомостей, підчисток, виправлень і т. п.), так і бездіяльністю (невідображення відомостей в документах).

Приховання об'єктів оподаткування потрібно вважати кінченим з моменту передачі до відповідних територіальних податкових органів звітної документації, вмісної помилкові відомості про налогооблагаемих об'єкти, або від дня, встановленого для представлення звітності, якщо вона не була представлена своєчасно.

Суб'єктами даних злочинів є обличчя, що досягли 16-літнього віку, як правило, керівники або власники (співвласники) організацій, головні (старші) бухгалтери, інакші особи, відповідальні за ведіння бухгалтерського обліку і представлення звітності і наділені правом підписи фінансово-банківських і звітних документів.

Для системи "керівник-бухгалтер", що фігурує, як правило, як основний елемент криміналістичної характеристики злочинів (ст. 199 УК РФ), що розглядаються, відмітними ознаками є: 1) досить високий соціальний статус; 2) стійка установка на досягнення поставленої мети; 3) розгалужені соціальні і ділові зв'язки в різних сферах (комерційних, банківських, управлінських, кримінальних); 4) чіткий розподіл ролевих функцій, де кожний знає коло своїх злочинних обов'язків і відповідає за свої дії.

Особливістю механізму податкових злочинів є, крім усього іншого, і те, що способи їх здійснення і приховання, як правило, співпадають. Суттю і того, і іншого способу є передача податковим органам помилкової інформації. 1. Роль банків, їх місце в фінансовій системі.: Гроші - одні з древнейших соціальних інститутів, однак банки:  1. Роль банків, їх місце в фінансовій системі.: Гроші - одні з древнейших соціальних інститутів, однак банки з'явилися відносно недавно. Їх батьківщиною була Європа. Так, в Генує (Х1Ув) знайдені камені з вибитими на них текстами, що закликають звертатися за лихварськими послугами. Як виявляється з
37. Роль банків в комерційній діяльності: Основні функції комерційних банків складаються в створенні грошей.:  37. Роль банків в комерційній діяльності: Основні функції комерційних банків складаються в створенні грошей. Комерційні банки здатні створювати гроші (монети, грошові знаки, а також внески до запитання). Ця функція реалізовується за допомогою кредитних і інвестиційних операцій.
Роль банкнотного-депозитного коефіцієнта в зміні грошової маси:  Роль банкнотного-депозитного коефіцієнта в зміні грошової маси: Тепер ми включимо в аналіз чинників, що впливають на зміну грошової маси, банкнотний-депозитний коефіцієнт, який до цього не використовувався в розрахунках. Розглянемо потенційну зміну Ml, коли електронні гроші не включаються у визначення
Роль банку в економіці.: Суть і функції банку визначають його роль в економіці. Під роллю:  Роль банку в економіці.: Суть і функції банку визначають його роль в економіці. Під роллю банка потрібно розуміти його призначення, то, ради чого він виникає, існує і розвивається. Так само як і функція, роль банку специфічна, вона адресує до економіки загалом, до банку
Роль: - набір дій, виконання яких чекають від людини навколишні:  Роль: - набір дій, виконання яких чекають від людини навколишні його обличчя (роль батька, сина, директора). Кожній ролі відповідає певний соціальний статус (статус директора вище за статус інженера). Статус характеризує положення людини в
Народження «зірки»: Віденський ювелірний різьбяр Роман Енгліш був нікому не відомий. Але:  Народження «зірки»: Віденський ювелірний різьбяр Роман Енгліш був нікому не відомий. Адже до відомого ювеліра і не підеш. Він же спитає: звідки камінчик? Так що довелося смарагдовому злодюжці звернутися до «чорного майстра». Енглиш довго вивчав камінь і зрештою
НАРОДЖУЙТЕ В РОСІЇ!: А - Мій син з дружиною (вона з Білорусії) проживає в Мос- " ковской:  НАРОДЖУЙТЕ В РОСІЇ!: А - Мій син з дружиною (вона з Білорусії) проживає в Мос- " ковской області. Брак зареєстрований. Зараз дружина сина вагітна. Але оскільки у неї немає страхового поліса, роди будуть платні. Її мама пропонує народжувати на батьківщині. Чи Буде у дитини при

© 2018-2022  epr.pp.ua