Головна   Всі книги

Зміст і структура доходів організації. Методи визнання доходів

Облік фінансових результатів організується на основі ПБУ 9/99

Доходи організації поділяються на;

доходи від звичайних видів діяльності;

операційні доходи;

внереализационние доходи;

інші надходження.

До доходів від звичайних видів діяльність відноситься:

виручка від продажу продукції і товарів;

надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданих послуг. До операційних доходів відносяться:

доходи від надання за плату у тимчасове користування своїх активів;

доходи від участі в статутних капіталах інших організацій; « відсотки, отримані по позиках, і інш.

До внереализационним доходів відносяться:

штрафи, пені, неустойки отримані;

активи, отримані безвідплатно;

надходження у відшкодування заподіяних організації збитків;

прибуток минулих років, виявлений в звітному році;

курсові різниці;

суми кредиторської заборгованості, по яких

- закінчився термін позовної давності, і інш. Доходи від внереализационних операцій меншають на суму

витрат по цих операціях.

Операційні доходи:

надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування активів організації;

надходження, пов'язані з наданням за плату прав, виникаючих з патентів на винаходи, промислові зразки, і інших видів інтелектуальної власності;

надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;

прибуток, отриманий організацією внаслідок спільної діяльності;

надходження від продажу основних коштів і інакших активів, відмінного від грошових коштів, продукції, товарів;

відсотки, отримані за надання в користування грошових коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку.

Операційні доходи і витрати враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». По кредиту цього рахунку відбиваються інші операційні доходи по дебету - операційні витрати. Записи по субрахунках 91-1 «Інші доходи» і 91-2 «Прочив витрати» проводяться накопичувальний протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-2 «Інші витрати» і кредитового обороту по субрахунку 91-1 «Інші доходи» визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується субрахунки 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» на рахунок 99 «Прибули і збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо на звітну дату не має. По закінченні звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати. (крім субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат»), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат».

Внереализационние доходи:

штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

прибуток минулих років, виявлений в звітному році;

надходження у відшкодування заподіяних організації збитків;

активи, отримані безвідплатно, в тому числі за договором дарування;

суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких закінчився термін позовної давності;

позитивні курсові різниці;

сума дооценки активів;

інші внереализационние доходи.

Внереализационние доходи і витрати враховуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». На субрахунку 91-1 «Інші доходи» відбиваються суми внереализационних доходів, на субрахунку 91-2 «Інші витрати» - внереализационние витрати.

Розділ 25 НК РФ передбачає, що доходи і витрати для цілей оподаткування можуть признаватися організаціями або по методу нарахування, або по касовому методу. Не можна не відмітити ту увагу, яку приділяють методу нарахування і засобу масової інформації, і податкові органи. І це зрозуміле. Адже більшість платників податків застосовує саме цей метод. Але дана обставина ніскільки не поменшує достоїнств касового методу. Мета статті - розглянути особливості визнання доходів і витрат при його застосуванні.

Що таке касовий метод

З 1 січня 2002 року для цілей оподаткування прибутку організації можуть визнавати доходи і витрати або по методу нарахування, або по касовому методу.

Основним методом визнання доходів і витрат для цілей числення податку на прибуток, безумовно, є метод нарахування, бо касовий метод може застосовувати порівняно невелике число організацій. Чим же це пояснюється? Справа в тому, що організації (за винятком банків) можуть визначати дату отримання доходів і дату здійснення витрат по касовому методу тільки у випадку, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ і податку з продажу не перевищить одного мільйона рублів за кожний квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Таким чином, організації, які працюють по касовому методу, повинні щоквартально перевіряти правомірність його застосування. Граничний показник виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) є «плаваючою» величиною. А це означає, що середній розмір виручки від реалізації за будь-які чотири квартали не повинен перевищувати одного мільйона рублів.

Організації, що застосовують касовий метод, визначають виручку від реалізації товарів (робіт, послуг) виходячи з всіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), включаючи реалізацію основних коштів, нематеріальних активів, цінних паперів і іншого майна, виражених в грошовій і (або) натуральній формі. При визначенні виручки від реалізації з неї виключаються суми податків, пред'явлені платником податків покупцю (набувальнику) товарів (робіт, послуг, майнових прав).

При визначенні виручки від реалізації необхідно мати на увазі наступне. Експортне мито не пред'являється платником податків покупцю товарів (робіт, послуг) і враховуються при визначенні розміру виручки. А сума акцизів, включена у вартість реалізованих покупцям товарів, виключається з розміру виручки від реалізації.

При визначенні можливості застосування касового методу внереализационние доходи організації не враховуються.

Особливої уваги заслуговують доходи від здачі майна в оренду (суборенду) і надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них кошти індивідуалізації (зокрема, від надання в користування прав, виникаючих з патентів на винаходи, промислові зразки і інші види інтелектуальної власності).

Якщо дані види діяльності у організації вважаються основними, вони признаються виручкою від реалізації, яка бере участь при визначенні можливості використання касового методу.

Якщо організація робить перераховані вище послуги регулярно, але даний вид діяльності не є основним, доходи з метою оподаткування признаються внереализационними. На думку автора, в цьому випадку доцільно в обліковій політиці для цілей оподаткування відобразити, що перераховані вище доходи признаються організацією в складі внереализационних.

Ще один важливий момент пов'язаний з порядком визначення можливості застосування касового методу. Справа в тому, що організації, що застосовують касовий метод, з метою оподаткування аванси, отримані в рахунок майбутнього постачання товарів (робіт, послуг), визнають доходом на дату надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок або в касу.

Виручка від реалізації визначається виходячи з всіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), і такі надходження признаються доходами для цілей оподаткування в залежності від вибраного методу (п. 2 ст. 249 НК РФ). Аванси, що Отримуються від покупців при застосуванні касового методу пов'язані з розрахунками за товари, що реалізовуються (роботи, послуги). Отже, для цілей оподаткування вони є виручкою від реалізації. На думку автора, отримані аванси без урахування податків, пред'явлених покупцям, беруть участь при визначенні можливості застосування касового методу.

Застосування касового методу визнання доходів і витрат носить добровільний характер. Навіть якщо виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) організації не перевищує граничний показник, встановлений в п. 1 ст. 273 НК РФ, дана організація може визнавати доходи і витрати по методу нарахування. Крім того, вибір методу визнання доходів і витрат для цілей оподаткування прибутку, якщо організація вибирає касовий метод, повинен обов'язково відбиватися в обліковій політиці для цілей оподаткування. У іншому випадку вважається, що організація застосовує метод нарахування.

Перехід на визнання доходів і витрат по касовому методу можливий тільки з початку податкового періоду. Це передбачене нормами ст. 313 НК РФ. Згідно з даною статтею рішення про внесення змін в облікову політику для цілей оподаткування при зміні вживаних методів обліку приймається з початку нового податкового періоду. Визнання доходів і витрат по касовому методу не звільняє організації від ведіння податкового обліку в порядку, передбаченому розділом 25 Податкового кодексу РФ загалом і ст. 313 НК РФ зокрема.

Застосування касового методу може мати негативні наслідки для облікового процесу, якщо в податковому періоді, в якому застосовується касовий метод, середня виручка від реалізації за останні чотири квартали перевищить граничний показник. У цьому випадку платник податків зобов'язаний перейти на метод нарахування, і не з того кварталу, в якому сталося перевищення граничного показника, а з початку податкового періоду, в якому був перевищений граничний показник виручки від реалізації (п. 4 ст. 273 НК РФ). При цьому платник податків зобов'язаний зробити перерахунок всіх доходів і витрат в порядку, передбаченому для методу нарахування [4].

Сплата податку на прибуток при застосуванні касового методу здійснюється в порядку, передбаченому в ст. 286 НК РФ. Оскільки виручка від реалізації у названих вище організацій в середньому не перевищує одного мільйона рублів, вони застосовують п. 3 ст. 286 НК РФ. Згідно з цим пунктом організації сплачують квартальні авансові платежі по підсумках звітного періоду і податок на прибуток по закінченні податкового періоду.

Організації, що застосовують касовий метод, можуть перейти на числення щомісячних авансових платежів виходячи з фактично отриманого прибутку. У цьому випадку суми авансових платежів обчислюються платниками податків виходячи з ставки податку і фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця. Організації мають право перейти на сплату щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку, повідомивши про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, попереднього податковому періоду, в якому відбувається перехід на дану систему сплати авансових платежів. При цьому система сплати авансових платежів не може змінюватися платником податків протягом податкового періоду.

Порядок визнання доходів

Організації, що застосовують касовий метод, у відповідності з п. 2 ст. 273 НК РФ датою отримання доходу визнають день:

- - надходження коштів на рахунки в банках, в касу організації;

- - надходження інакшого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав;

- - погашення заборгованості перед платником податків інакшим способом, в тому числі шляхом проведення взаємозаліку.

Як було відмічено, при касовому методі отримані аванси є доходами на дату їх отримання.

Отримані організацією аванси, доходи від реалізації і внереализационние доходи, вартість яких виражена у іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вартість яких виражена в рублях. Доходи, виражені у іноземній валюті, перераховуються в рублі по офіційному курсу Банку Росії, встановленому на дату отримання доходів.

Отримані організацією аванси, доходи, вартість яких виражена в умовних одиницях, враховуються в сукупності з доходами, вартість яких виражена в рублях. Такі доходи признаються з метою оподаткування в сумі грошових коштів, що фактично поступили.

Суми, відображені в складі доходів платника податків, не підлягають повторному включенню до складу його доходів.

Внереализационние доходи визначаються у відповідності зі ст. 250 НК РФ. Їх перелік, приведений у вказаній статті, є відкритим. Отже, доходи, які не є доходами від реалізації товарів (робіт, послуг), є внереализационними. Однак внереализационние доходи, приведені в ст. 250 НК РФ, необхідно визнавати з метою оподаткування з урахуванням особливостей застосування касового методу. 2.1 Зміст і значення фінансової політики.: У будь-якому суспільстві держава використовує фінанси для здійснення:  2.1 Зміст і значення фінансової політики.: У будь-якому суспільстві держава використовує фінанси для здійснення своїх функцій і задач, досягнення певної мети. Важливу роль в реалізації поставлених цілей грає фінансова політика (ФП). У процесі її виробітку і перетворення в життя
Зміст і значення фінансового контролю: Фінансовий контроль - це форма реалізації на практиці контрольній:  Зміст і значення фінансового контролю: Фінансовий контроль - це форма реалізації на практиці контрольної функції фінансів, суспільне призначення якої складається, зокрема, в здійсненні контролю за раціональним розподілом суспільного продукту, формуванням, розподілом
Зміст і значення фінансового планування.: Фінансове планування - одне з інструментів управління фінансами.:  Зміст і значення фінансового планування.: Фінансове планування - одне з інструментів управління фінансами. Можна виділити ряд ознак, які характеризують фінансове планування: 1) регламентированность (впорядкований процес); 2) зв'язок з обробкою інформації; 3) спрямованість на
3. Зміст і законна сила заочного рішення: За формою і змістом заочне рішення згідно ст. 226 ГПК повинне:  3. Зміст і законна сила заочного рішення: За формою і змістом заочне рішення згідно ст. 226 ГПК повинно відповідати вимогам, встановленим статтями 213 і 215 ГПК і, крім того, в ньому повинні бути вказані термін і порядок подачі заяви про його перегляд. Заочне рішення у відповідності зі
Зміст виступу оборонця в судових прениях:  Зміст виступу оборонця в судових прениях: См.: Професійні навики юриста: Досвід практичного навчання. С. 270 - 278. Отже, досліджені всі матеріали справи, розглянуте все клопотання сторін по доповненню судового слідства. Виступили прокурор і потерпілий. Слово для виступу
8.1. Зміст товародвижения: Товародвижение (розподіл) - один з основних елементів:  8.1. Зміст товародвижения: Товародвижение (розподіл) - один з основних елементів маркетингового комплексу. Крім безпосереднього розподілу товарів або послуг він включає: рішення по каналах розподілу; логистику збуту; управління каналами; роздрібну
55. Зміст судового рішення (його складові частини). Вимоги,:  55. Зміст судового рішення (його складові частини). Вимоги, яким повинно відповідати присудження. : Діючий ГПК зберіг ті вимоги, які пред'являються до судового рішення як до акту здійснення правосуддя. Оскільки рішення є найважливішим процесуальним документом, воно повинно містити чіткі, юридично грамотні формулювання, не