На головну сторінку   Всі книги

5.4. СУТЬ І ПРИНЦИПИ ПОСТАНОВКИ СИСТЕМИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

Згідно з глосарієм управлінського обліку, розробленим експертами на замовлення Мінекономразвітія Росії, бюджетирование (планування, budgeting) - це процес планування руху ресурсів по підприємству на заданий майбутній період і (або) проект.

Таким чином,

впровадження бюджетирования допомагає створити цілісну і досить ефективну систему управління. Причому грамотно поставлена система бюджетирования повинна допомагати не тільки вирішувати задачі оперативного управління, але і досягати стратегічних цілей, які ставить керівництво компанії.

Бюджетирование допомагає оптимізувати фінансові потоки, зазделегідь визначивши критичні періоди в діяльність компанії і необхідність зовнішнього фінансування. З допомогою бюджетирования можна виявляти «вузькі» місця в управлінні і вчасно приймати необхідні управлінські рішення.

Ця технологія направлена на використання аналізу відхилень «план - факт» для коректування діяльності. Щоб розглянути всі можливі варіанти розвитку подій, можливо проведення сценарного аналізу «що буде, якщо?».

Для успішної постановки бюджетирования необхідно враховувати ряд моментів.

По-перше, потрібно пам'ятати, що бюджетирование є частиною системи управлінського обліку (СУУ). При складанні бюджетів для отримання прогнозних даних використовується управлінська інформація. Дані для проведення аналізу відхилень «план - факт» поступають з СУУ. Бюджетирование тісно пов'язане з фінансовою структурою компанії, яка будується на основі принципів децентралізації управління, які є основою і для системи управлінського обліку. Нарешті, бюджетирование тісно пов'язане з системою управління витратами, яка також є частиною СУУ. Воно допомагає встановити ліміти витрат ресурсів і нормативи рентабельності по окремих видах товарів і послуг, проектах, напрямах бізнесу і структурних підрозділах компанії.

По-друге, для впровадження системи бюджетирования необхідно здійснити певні попередні дії, а саме провести бізнес-діагностику (своєрідну «інвентаризацію») компанії. Звичайно в процесі бізнесу-діагностики проводиться оцінка поточного стану структури і системи управління компанією і аналіз ефективності існуючої системи фінансового планування і контролю з точки зору повноти, достовірності і оперативності надання інформації.

Після проведення діагностики розробляється концепція створення системи бюджетирования. Визначаються цілі, задачі і принципи її побудови, склад і структура системи (ентри фінансової відповідальності,

форми, регламенти). Проводиться опис процесів планування, контролю і аналізу. Потім визначається порядок розробки, впровадження і супроводу системи. У основі системи бюджетирования лежить розробка бюджетів.

Згідно з глосарієм управлінського обліку, про який говорилося вище, бюджет (budget) - це інформація про або очікувані доходи, що плануються, витрати, активи і зобов'язання. Бюджет являє собою директивний план майбутніх операцій і використовується для планування, контролю і оцінки ефективності діяльності компанії.

Основне призначення бюджетів - це підтримка рішення трьох управлінських задач:

прогноз фінансового становища;

порівняльний аналіз запланованих і фактично отриманих результатів;

оцінка і аналіз виявлених відхилень.

Одна з основних складностей, з якими доводиться стикатися при впровадженні бюджетирования, - відсутність стандартної бюджетної форми, яка повинна суворо дотримуватися. Подібні форми доводиться розробляти таким чином, щоб вони, з одного боку, були зручними і інформативними, а з іншою - не дуже громіздкими. Як правило, з першого разу не вдається створити бюджетні форми, які задовольняли б всіх, хто з ними працює. Потрібно декілька ітерацій, перш ніж буде вибраний зручний формат. Структура бюджету залежить від предмета бюджету, розміру організації і деяких інших параметрів.

Виділяють сім основних принципів, побудови повноцінної системи бюджетного управління. Розглянемо кожний з них детальніше.

Бюджетирование - це інструмент досягнення цілей компанії.

Перш ніж розробити план, треба визначити цілі. Планування без целеполагания - задоволена безглузда справа. Цілі формуються на стратегічному рівні корпоративного управління. Таким чином, бюджетирование є інструментом виконання стратегії підприємства. За допомогою цієї технології забезпечується нерозривний зв'язок стратегічних цілей з планами, направленими на їх досягнення, і забезпечуючими реалізацію планів оперативними процесами. Саме бюджетирование приводить стратегію в дію.

Бюджетирование - це управління бізнесом.

Основою постановки бюджетирования є фінансова структура. Вона повинна відображати, передусім, структуру бізнесу і видів діяльності,

якими займається підприємство. Якщо підприємство веде декілька бізнесів, що є відносно самостійними джерелами прибутку, то кожний бізнес повинен мати власні бюджети. Це необхідне для того, щоб правильно оцінити результати діяльності у кожному напрямі, забезпечити ефективне управління кожним з них.

Бюджетирование - це управління на основі збалансованих фінансових показників.

Перш ніж приступати до розробки бюджетів, необхідно визначити, на які фінансові показники орієнтується керівництво підприємства, які індикатори приймаються як критерії успіху діяльності компанії на період планування. Ці показники повинні бути пов'язані зі стратегічними цілями і визначені гранично конкретно. Наприклад, сказати, що ми вибираємо як один з ключових показників прибуток, значить нічого не сказати. Прибуток може бути довгостроковим або поточним, тому її треба зв'язати з тимчасовим періодом. Крім того, прибуток може бути валовим або чистим. Цей вибір визначає пріоритети для керівників компанії і менеджерів всіх рівнів.

Крім того, фінансові показники повинні бути збалансовані, оскільки поліпшення одного показника часто веде до погіршення іншого. І, нарешті, показники повинні представляти систему, що охоплює всі елементи фінансової структури.

Збалансована система цільових фінансових показників і обмежень складає «архітектуру» системи бюджетирования, відповідно до якої розробляються бюджети.

Бюджетний процес можна представити у вигляді ряду послідовних етапів: складання і узгодження бюджету, в якому сформульований бажаний результат; його реалізація і зіставлення фактичних результатів із запланованими (мал. 5.3). Таким чином, бюджет є тим інструментом, який дозволяє оцінити якість господарської діяльності. У той же час, назване зіставлення дозволяє оцінити і якість планування, тобто по суті рівень кваліфікації персоналу.

Бюджетирование - це управління за допомогою бюджетів.

У основі бюджетирования лежить загальний бюджет, який являє собою скоординований по всіх підрозділах або функціях план роботи для компанії загалом. Він складається з операційного і фінансового бюджетів, склад яких компанія визначає сама. На-Рис.

5.3. Бюджетний процес

приклад, для виробничих підприємств (ПП) стандартний набір бюджетів, що пропонується, вхідних в майстра-бюджет, виглядає приблизно таким чином:

операційний бюджет ПП:

бюджет продажу;

виробничий бюджет;

бюджет виробничих запасів;

бюджет закупівель (використання матеріалів або прямих витрат на матеріали);

бюджет общепроизводственних витрат;

бюджет трудових витрат;

бюджет комерційних витрат;

бюджет загальних і адміністративних витрат;

прогнозний звіт про прибутки і збитки;

фінансовий бюджет ПП:

бюджет капітальних витрат (інвестиційний бюджет);

бюджет руху грошових коштів;

прогнозний баланс.

До фінансових бюджетів можна віднести також кредитний план, податковий бюджет і т.

д.

Починати побудову загального бюджету слідує з базового прогнозу, т. е. з аналізу існуючих товарів або послуг, існуючих ринків і споживачів; при цьому необхідно відповісти на наступні питання:

яким був рівень реалізації в минулому році?

чи будуть дані товари або послуги користуватися попитом надалі?

чи можна розраховувати на такий же об'єм реалізації, як і в минулому році?

До бюджету необхідно включати витрати на здійснення реалізації (ліцензію, зарплату продавців, оренду торгового місця, рекламу і т. п.). Бюджет реалізації повинен базуватися на конкретній основі, наприклад на оцінці діяльності продавців. Крім того, він повинен бути реалістичним. Етапи формування бюджету реалізації представлені на мал. 5.4.

Бюджетирование охоплює повний контур управління.

Будь-який управлінський процес являє собою замкнений контур, що включає етапи планування, контролю, аналізу і регулювання. За результатами останнього етапу можуть прийматися рішення про перерозподіл ресурсів, коректування планів, заохочення що відрізнилися, покарання винних і т. д.

Бюджетирование охоплює всі рівні управління.

Однією з важливих ознак ефективної системи бюджетирования є її «тотальне» поширення на всі рівні організаційної структури. Залучення в процес бюджетирования кожного співробітника, того, що відповідає за той або інакший «рядок» бюджету дозволяє вирішити декілька важливих задач:

зниження складності процесу бюджетирования шляхом його децентралізації (понадміру централізований бюджет складно розробляти, коректувати і відстежувати його виконання);

підвищення відповідальності конкретних виконавців шляхом делегування ним повноважень і відповідальності за виконання певних показників бюджету;

побудова ефективної системи мотивації, пов'язаної з фінансовими планами компанії.

Важливо розуміти, що бюджетирование - це колективне планування, в якому беруть участь менеджери всіх рівнів управління. Послідовне узгодження планів на всіх рівнях організації схоже з процесом укладення договору між «управленцами» компанії про досягнення узгодженого результату. Тому бюджет можна визначити як договір між учасниками фінансового управління про узгоджені дії, направлені на досягнення цілей компанії.

СИРОВИНА Н НАПІВФАБРИКАТИ БЮДЖЕТ ЗАПАСІВ

БЮДЖЕТ що ПРИДБАВ

ОПЛАТА ТРУДА: РАНОЧИК ПРИЙМИ РОЗЦІНКИ

НАКЛАДНІ ВИТРАТИ ВИРОБНИЦТВА

БЮДЖЕТ СЕБЕСГМОСТН

БЮДЖЕТ3ЛПЛ. СОВ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

KH1J рТУГ 11РМПВПДПИКННЬПГ ЕЛТГЛТ

ОБЛАДНАННЯ ЧАС РОБОТИ/ ЗНОС ПРИДБАННЯ Рис. 5.4. Структура бюджету реалізації

7. Бюджетирование здійснюється на регулярній основі.

Нерідко розроблений план кладеться «на полицю» до кінця року, коли прийде час підводити підсумки. Ясно, що такий план некорисний, а час, що пішов на його розробку, витрачений даремно.

Бюджетирование, як всякий управлінський процес, повинно здійснюватися безперервно. Затверджений план - це тільки основа для продовження роботи по плануванню.

Узагальнюючи приведені принципи постановки бюджетирования, процес постановки бюджетирования потрібно розбити на наступні етапи:

проведення управлінської і фінансової діагностики компанії;

розробка концепції системи бюджетирования;

розробка системи бюджетирования в компанії (табл. 5.1);

автоматизація і навчання (табл. 5.2).

Таблиця 5.1

Основні етапи розробки системи бюджетирования в компанії Етапи робіт Документи Результати 1. Розробка фінансової структури компанії Положення про структуру центрів фінансової відповідальності Виділення в складі компанії центрів фінансової відповідальності, їх класифікація і розподіл по рівнях 2. Формування системи показників Методика формування показників діяльності Система показників діяльності центрів фінансової відповідальності 3. Розробка схеми бюджетирования, що відображає основні бізнес-процеси компанії (майстер - бюджет) Схема бюджетирования Визначення видів бюджетів, необхідних для цілей планування.

Визначення взаємозв'язку між бюджетами 4. Розробка системи бюджетних форм майстра-бюджету Положення про систему бюджетирования Комплект бюджетних форм Визначення формату і інформаційного змісту кожної бюджетної форми. Складання таблиць, в яких вказані найменування форм і склад показників, що використовуються в них 5. Розробка методики заповнення бюджетних форм майстер- бюджету Методика Визначення первинної документації, з якої необхідно брати дані для складання бюджетів.

Визначення регламенту формування бюджетів. Визначення взаємозв'язку показників в бюджетах 6. Розробка бюджетів центрів фінансової відповідальності Комплект бюджетних форм Визначення формату і інформаційного змісту кожної бюджетної форми 7. Розробка схеми консолідації бюджетів центрів фінансової відповідальності Схема консолідації Схеми консолідації для певної організаційної структури. Визначення видів зведених бюджетів

8. Розробка регламентів взаємодії Регламент. Обмеження доступу Розробка регламенту документообігу і доступу до конкретної інформації 9. Розробка форм бюджетного контролю Наказ Визначення форм контролю за складанням бюджетів. Порівняння фактичних показників з плановими і аналіз відхилень 10. Інтеграція з існуючою системою планування Інструкції по робочих місцях - Таблиця 5.2.

Основні етапи робіт по автоматизації системи бюджетирования і навчанню персоналу роботі з системою Етапи робіт Документи Результати Вибір системи автоматизації бюджетирования Технічне завдання на автоматизацію і інш. Впровадження системи автоматизації Навчання персоналу Програма підготовки і навчання Отримання необхідних навиків фахівцями середньої і вищої управлінської ланки по побудові і експлуатації системи бюджетирования Таким чином, бюджетирование являє собою ефективний інструмент управління компанією. Щоб його використати, необхідно оволодіти методикою бюджетирования і знати основні етапи його організації в компанії. Треба пам'ятати, що його постановка неможлива без впровадження системи оперативного управлінського обліку. Бюджетирование нерозривно пов'язане і зі стратегічним управлінським обліком.

ПИТАННЯ І ЗАВДАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Які задачі вирішуються при формуванні стратегії фінансового менеджменту?

Чим фінансове планування відрізняється від фінансового прогнозування?

Які фінансові моделі розробляються на відомому Вам підприємстві?

Чи Є прогнозний баланс бюджетом організації?

Що є «вихідною позицією» для складання бюджету доходів і витрат на наступний рік?

Розставте в правильному порядку послідовність дій для раціонального бюджетного процесу:

а) зіставлення;

б) планування;

в) отримання фактичних результатів;

г) коректуючі дії;

д) аналіз.

Чому реалізація системи бюджетирования доцільна на основі впровадження економічних інформаційних систем? 1.1. Суть і зміст фінансового маркетингу: Маркетинг треба розглядати як інтегральну функцію менеджменту. У:  1.1. Суть і зміст фінансового маркетингу: Маркетинг треба розглядати як інтегральну функцію менеджменту. У науковій літературі загальноприйнятого визначення маркетингу не існує. У залежності від тієї або інакшої функції, що виконується маркетингом, він трактується як філософія виробництва, як
Суть і зміст економічної інтеграції: її передумови і цілі:  Суть і зміст економічної інтеграції: її передумови і цілі: Процеси міжнародної економічної інтеграції (МЕИ) активізувалися помітно у другій половині ХХ віку в різних регіонах земної кулі. Міжнародна торгівля, яка отримала бурхливий розвиток в цей період, з'явилася початковою основою для
4.1 СУТЬ ВЛАСНОСТІ ЯК ЕКОНОМІЧНОЇ КАТЕГОРІЇ:  4.1 СУТЬ ВЛАСНОСТІ ЯК ЕКОНОМІЧНОЇ КАТЕГОРІЇ: Там, де є економічна діяльність, завжди присутня проблема власності. Відносини власності пронизують всю систему економічних відносин і супроводять людину з моменту його народження до відходу в інакший мир. Скрізь і всюди ми
РОЗДІЛ 3. СУТЬ РИНКУ: У економічній літературі немає однозначного визначення ринку. Ринок:  РОЗДІЛ 3. СУТЬ РИНКУ: У економічній літературі немає однозначного визначення ринку. Ринок часто сприймається як синонім господарського механізму, усього відтворювального процесу. Економіка, суспільне господарство, ринок - це певною мірою, синоніми із загальною
8.1. СУТЬ І РОЛЬ СТРАХУВАННЯ: Страхування - економічна категорія, вхідна складовою частиною в:  8.1. СУТЬ І РОЛЬ СТРАХУВАННЯ: Страхування - економічна категорія, вхідна складовою частиною в категорію фінансів. Суть страхування пов'язана з створенням цільових грошових фондів, що формуються за рахунок внесків зацікавлених юридичних і фізичних осіб, з подальшим їх
Суть, роль і функції оптової торгівлі: Оптова торгівля робить послуги виробникам товарів і роздрібної:  Суть, роль і функції оптової торгівлі: Оптова торгівля робить послуги виробникам товарів і роздрібній торгівлі. Внаслідок її діяльності товар наближається до споживача, але ще не попадає в сферу особистого споживання. Найважливіша задача оптової торгівлі - планомірно регулювати
8.1. СУТЬ РИЗИКУ-МЕНЕДЖМЕНТУ. РИЗИК-МЕНЕДЖМЕНТ ЯК СИСТЕМА УПРАВЛІННЯ:  8.1. СУТЬ РИЗИКУ-МЕНЕДЖМЕНТУ. РИЗИК-МЕНЕДЖМЕНТ ЯК СИСТЕМА УПРАВЛІННЯ: Ризик-менеджмент являє собою систему управління ризиком і фінансовими відносинами, виникаючим в процесі цього управління. Ризик-менеджмент як система управління складається з двох підсистем: керованої підсистеми (об'єкта управління) і