На головну сторінку   Всі книги

Суть і значення податкового адміністрування

Розвиток ринкової економіки на сучасному етапі неможливий без державного регулювання. Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкові відносини, важливе місце відводиться податкам.

Податки як фінансова категорія виникли разом з товарним виробництвом і появою держави, якій були потрібен кошти на зміст армії, чиновники і інші потреби. У умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику як певний регулятор впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є могутнім інструментом управління економікою держави і основою формування доходів державного бюджету.

Формування наукової бази по податках і оподаткуванні має досить довгу історію. У сучасній економічній літературі прийнято виділяти загальні і приватні теорії податків. Загальні теорії податків являють собою комплексні наукові дослідження в області оподаткування, які охоплюють проблеми суті, місця, ролі, функцій, принципів податків в житті

144

суспільства. Їх розвиток нерозривно пов'язаний з історією держави і економічних формацій. На певному історичному етапі домінувала відповідна податкова теорія, яка надалі або ставала неспроможною внаслідок кардинальних змін в державному пристрої, або пристосовувалася до нових умов, знаходячи нові напрями і послідовників. Загалом загальні теорії податків можна розбити на групи (мал. 4.1).

Малюнок 4.1 - Загальні теорії податків

Найбільш поширеної є теорія вигоди, обміну еквівалентів, послуги-відплати, атомістична теорія, вихідна з приватноправового погляду на державу. Вона є прямою течією вчення про державу як результат угоди між громадянами.

У основі всіх теорій обміну лежить уявлення про договірне походження держави. Насправді ніякого певного зв'язку між сплатою податків і вигодами, що отримуються від держави немає. Податки збираються не на основі угоди, а внаслідок примусової влади держави. При цьому не можна встановити якого б те не було рівність між сумою податку, що сплачується особою, і тією користю, яку воно отримує від діяльності держави. Нарешті, послуги держави так неопределенни по відношенню до окремих осіб, що вони ніяк не можуть отримати вираження мінової цінності. Тому визначити вигоди, оцінити

145

послуги, що доставляються державою індивідууму, надто важко. Погоджуючись з цим, прихильники теорії податку як обміну послуг, могли затверджувати, що існує колективний обмін, що загальна сума послуг держави громадянам рівна сумі їх пожертвувань.

Особливе місце в індивідуалістичних теоріях податку займає класична школа в особі А. Сміта, Д. Рікардо і їх послідовників, які уперше дали наукове уявлення про економічну суть податку, його основних функціях і принципах оподаткування. А. Сміт першим досліджував економічну природу податку. Хоч в його книзі «Про природу і причини багатства народів» у відділі II «Про податки» не дається визначення податку. А. Сміт визнає податок справедливою ціною за оплату послуг державі. Разом з тим, А. Сміт по своїй суті близький до теорії обміну, оскільки, по його вченню, податки є плата, що віддається підданими держави за отримання певних послуг.

Вчення про правову державу приводить фінансову науку до ідеї примусового характеру податку і до появи нових теорій: теорії жертви, теорії колективних (суспільних) потреб. Ці теорії трактували податок як необхідна участь в покритті державних витрат, як обов'язок, витікаючу з самої ідеї держави і з тих колективних потреб, які задовольняються державою. Це було зумовлене тим, що задачі і функції держави вийшли далеко за межі «обов'язків нічного сторожа». У XIX віці воно стає виробником маси самих різноманітних як нематеріальних, так і материаль- них цінностей.

Найбільш науковий погляд на суть, природу і функції податків дав Дж. М. Кейнс. Податки, по Кейнсу, розглядаються як головний регулятор економіки. Кейнс виділяв бюджетно-податкову політику як довгостроковий інструмент згладжування макроекономічної нестабільності. Не випадково дана теорія виникла саме в 1930-е роки, коли ілюзія об саморегулированії ринку вичерпалася під враженням глибоких економічних криз Америки і країн Західної Європи. «Економічне зростання залежить від грошових заощаджень тільки в умовах повної зайнятості. Однак повної зайнятості практично неможливо досягнути. У цих умовах великі заощадження заважають економічному зростанню, оскільки вони не вкладаються в [114]

146

виробництво і являють собою пасивне джерело доходу. Для того щоб усунути негативні наслідки, зайві заощадження повинні вилучатися за допомогою податків»1.

Важлива роль у вивченні оподаткування відводиться А. Лафферу. який запропонував зробити залежною величину податкових надходжень держави від розміру податкових ставок, діючих в країні. При цьому повинен встановлюватися оптимальний рівень ставок, який приводить в максимальним податковим доходам держави. У у ченії А. Лаффера простежується стимулююча функція податків, оскільки зниження податкових ставок приводить до розширення податкової бази за рахунок підвищення активності населення. У у чебнике «Макроекономіка» Гордона і «Економікс» К. Р. Макконелла і С. Л. Брю описана ситуація дефіциту бюджету США в період 1980-1997 років (з 1998 року бюджет США став профицитним). Дефіцит бюджету США в той період пояснюється багатьма чинниками, але головним з них є рефоруїа президента Р. Рейгана, пов'язана зі зниженням податкових ставок.

Податкова реформа Р. Рейгана коррелировала з ідеєю у ченого економіста А. Лаффера. Теорема А. Лаффера описує зв'язок між рівнем податкових ставок в країні і доходами державного бюджету (мал. 4.2). [115]

Малюнок 4.2 Крива Λ. Лаффера

На думку А. Лаффера, існує деяка точка, що показує оптимальний рівень податкової ставки, при якому рівень ділової активності господарюючих суб'єктів максимальний, що приведе до зростання доходів до бюджету.

Ідеї А. Лаффера знайшли відображення в реформі Р. Рейгана, коли податкові ставки були різко скорочені. Дані заходи привели до наступних наслідків:

- різко збільшився дефіцит бюджету,

- зріс об'єм державного зовнішнього боргу.

Існує ряд заперечень з приводу даної теорії. По-перше,

пропозиція труда не настільки еластична, щоб зниження податкових ставок привело до бурхливого зростання ділової активності. Також зниження податкових ставок може мати тривалий період впливу, тобто збільшення пропозиції на ринку труда можливе, але лише у віддаленому періоді, а не відразу після зниження ставок.

У науці є ще маса теорій, що пояснюють податки, їх функції, елементи і т. д. Проте, багато які економісти, прихильники різних теорій, сходяться у думці, що податки не повинні обмежуватися лише фіскальною функцією, їх значення для держави і суспільства більш ємне. Держава як первинний «ініціатор» виникнення податків повинна не просто збільшувати збір податків за рахунок кількісних заходів (наприклад, підвищення податкових ставок), але прагнути до вдосконалення якості податкової системи і податкових інститутів для активізації джерел податкових надходжень.

Податки є матеріальною базою існування практично будь-якої держави. Значення податкових доходів для бюджету РФ показане мал. 4.3.

Будучи найважливішою складовою частиною прибуткової бази бюджету будь-якого рівня, очевидна роль податків як інструмента в досягненні фінансової стійкості всієї бюджетної системи.

Стійкість будь-якої системи - це здатність тієї або інакшої системи виконувати властиві їй функції при впливі на неї зовнішніх або внутрішніх чинників. Фінансову стійкість можна розглядати як в микроекономическом, так і в макроекономічному аспектах. Розглядаючи бюджетну систему ми даємо визначення фінансової стійкості на макроуровне. Фінансова стійкість бюджетної системи - це стан, що характеризується сбалансированностью бюджету будь-якого рівня і государ148

ственних позабюджетних фондів, що забезпечується передусім власними джерелами доходів, що виконує всі витратні повноваження бюджетів всіх рівнів і державних (територіальних) позабюджетних фондів.

Малюнок 4.3 - Податкові і неподаткові доходи консолідованого бюджету РФ за період 1995 2009 років

Фінансова стійкість бюджетної системи визначається спектром кількісних і якісних показників. Причому, сукупність даних показників буде залежати від того, для якого рівня бюджетної системи визначається фінансова стійкість. Основними показниками фінансової стійкості бюджетної системи служать сбалансированность бюджетів, загальний розмір дефіциту і процентне співвідношення дефіциту до прибуткової частини бюджету, рівень самостійності бюджету (тобто співвідношення власних доходів до загальних прибуткових надходжень), розмір боргу, процентне співвідношення боргових зобов'язань до суми доходів бюджету і т. д.

У будь-якому випадку, основним критерієм визначення фінансовою у стойчивости бюджетної системи служить бюджетна сбалансированность. а вона може бути досягнута тільки при у стойчивом надходженні стратегічно важливих прибуткових джерел, закріплених за тим або інакшим рівнем. Такими прибутковими джерелами є. безумовно, податкові надходження, тому організація їх надходження в бюджетну систему країни забезпечує фінансово-бюджетну стійкість.

149

Розвиток і зміна форм державного пристрою завжди супроводяться перетворенням податкової системи. Становлення ринковою економіки в Росії в кінці 1990-х років яскраво показало процес еволюції системи оподаткування.

У Росії можна виділити наступні межі етапів податкової реформи.

1. 1991-1997 роки. Основні задачі даного періоду: створити законодавчу і інституційну основи податкової системи РФ, адекватні ринковим умовам. Виникнення приватної власності, приватних підприємств спричинило необхідність розробляти інструменти державного регулювання ринку.

Початок цього етапу ознаменував появу Федерального закону від 21 березня 1991 року «Про державну податкову службу РСФСР». Структура податкових органів була иерархичной. Була сформована Головна державна податкова інспекція при Міністерстві фінансів РСФСР. Їй стали підкорятися державні податкові інспекції при міністерствах фінансів республік, державні податкові інспекції по краях, областях, автономних областях, автономних округах, районах, містах і районах в містах. Крім того, до складу податкових органів була включена організація, що займається розслідуванням податкових злочинів, - головне управління податкових розслідувань при Державній податковій службі РФ, управління податкових розслідувань при державних податкових інспекція по республіках в складі РСФСР, краях, областях, автономних областях, автономних округах, районах, містах і районах в містах.

Відповідно до указу Президента РФ від 21 листопада 1991 року Державна податкова служба отримала статус самостійного органу, полагодженого Президенту РФ і Уряду РФ. При цьому дана самостійність була проголошена без відповідних змін у вказаний Федеральний закон.

27 грудня 1991 року закон «Про основи податкової системи РФ» заклав підмурівок майбутньої податкової системи і податкового законодавства. Даний закон був базовим елементом нормативноправовой бази податкової системи. Крім даного закону існувало ще більше за 20 законодавчих актів, регулюючу окремі елементи податкової системи. Законом про основи податкової системи визначалися ключові поняття податкової системи, встановлювався порядок введення і скасування податків, визначалися права і обов'язки платників податків, встановлювався перелік податків.

150

Створення податкової служби було направлене на виконання фіскальної складової податків. Але саме в цей момент в Росси розцвів масовий характер відходу від оподаткування. Стихійне створення податкового законодавства і його інституційної оболонки привело до появи корупції серед податкових чиновників, розширенню спектра податкових злочинів, враховуючи слабий характер стягнень і неефективність податкового контролю. Крім того, на даному етапі був відсутній належна інституційна, правова, організаційна форма податкових відносин. Через відсутність ясного законодавчого поля в області проведення контрольних заходів почалося свавілля з боку працівників податкових інспекцій при проведенні перевірок, незаконні стягнення, при цьому, позитивного ефекту для поповнення бюджету не відбувалося. Низька кваліфікація працівників податкових органів також сприяла зниженню якості проводяться контрольних і інакших заходів, що відносяться до області податкового адміністрування.

Низькі податкові надходження до бюджету в цей період зв'язують ще і з не цілком адекватно вибраним акцентом законодавців серед платників податків, що було продиктовано раніше адміністративною економікою, що існувала. Передбачається, що основними платниками податків буде виступати державний сектор, а також юридичні особи промислових галузей, оскільки сільське господарство мало податкові пільги, сфера послуг була представлена не так значно. У податковому законодавстві того періоду не приділялося належної уваги оподаткуванню фінансового сектора і сфери торгівлі. Економічні кризи 1990-х років порушили саме промисловість і державний сектор, тому сталося зниження податкової бази, на яку законодавець спочатку робив основну ставку в плані отримання податкових доходів до бюджету, і відбувався розквіт тих сфер, які в меншій мірі зазнавали оподаткування.

Ще однією проблемою того періоду був досить високий рівень податкового навантаження для добросовісних платників податків і не маючих пільг. Безсумнівно, маса даних проблем породжувала необхідність в новому витку податкової реформи.

2. 1998-2005 роки. Основні задачі даного етапу - упорядкування податкового законодавства, створення уніфікованого законодавчого акту - податкового кодексу, а також зниження податкового

навантаження на бізнес. Необхідність в створенні такого документа була продиктована тим, що в умовах існування розрізнених НПА, регулюючих окремі питання податкової системи, невід'ємною проблемою була суперечність окремих законодавчих норм.

З 1 січня 1999 року стала діяти перша частина Податкового кодексу РФ. У ній були визначені права і обов'язки учасників податкових правовідносин, регламентований процес виконання обов'язку по сплаті податків, правила податкового контролю, відповідальність за податкові правопорушення, введені в обіг важливі дефініції і нові інструменти.

З 1 січня 2001 року були введені чотири розділи частини другої Податкового кодексу Російської Федерації: «Податок на додану вартість» (розділ 21), «Акцизи» (розділ 22), «Податок на доходи фізичних осіб» (розділ 23), «Єдиний соціальний податок» (розділ 24).

3. 2002-2006 роки. Основна задача цього етапу - зниження податкового навантаження на економіку, а також вдосконалення Податкового кодексу РФ. Була введена єдина ставка податку на доходи фізичних осіб в розмірі 13%. Ця ставка об'єднала в собі раніше прогресивну шкалу оподаткування доходів, що існувала фізичних осіб (при сплаті прибуткового податку ставка залежала від доходів і коливалася в межах від 12 до 45%) і 1%, що перераховується працівниками зі своєї заробітної плати в Пенсійний фонд РФ. Вже в 2001-2002 роках намітилося зростання надходження доходів до бюджету, що дає підставу говорити про прямий взаємозв'язок між лібералізацією оподаткування і зростанням прибуткових надходжень. Крім того, серед нових моментів сплати податку була введена система чіткого і носячого загальний характер податкового вирахування - стандартних, соціальних, професійних і майнових. Був також введений новий порядок надання податкових декларації про доходи фізичних осіб в податкові інспекції.

Введений Єдиний соціальний податок (ECH) замінив внески, що існували раніше до державних соціальних позабюджетних фондів (Пенсійний фонд - 28 %; Фонд соціального страхування - 5,4%; Фонд зайнятості населення - 1,5%; Фонд медичного страхування - 3,6%). Це дозволило встановити для платників уніфікований порядок обчислення податкової бази у вигляді виплат і інакших винагород, що нараховується роботодавцями на користь працівників. Введений ECH ставив собі метою збільшення заработ152

ний плати працівників шляхом встановлення регресивної шкали оподаткування і, як наслідок, легалізацію витрат підприємства на оплату труда. Передбачається, що чим більше фонд оплати труда підприємства, тим нижче за ставка даного податку. Спочатку ставка ECH була знижена з 39,5 до 35,6 %, а з 01.01.2005 року - до 26%.

У той період були скасовані багато які податки і збори. У зв'язку з скасуванням з 1 січня 2001 року податку на реалізацію паливно-мастильних матеріалів (ГСМ) в перелік підакцизних товарів були включені дизельне паливо і автомобільні масла, а з 1 січня 2003 року - прямогонний бензин. Крім того, з 1 січня 2001 року відмінений податок на зміст житлового фонду і об'єктів соціально-культурної сфери з одночасним збільшенням ставки податку на прибуток підприємств і організацій до 5% за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування. Також з 2001 року знижена ставка податку на користувачів автомобільних доріг з 2,5 до 1% від виручки, отриманої від реалізації продукції (робіт, послуг), а з 2003 року цей податок відмінений повністю. У цьому ж році був відмінений і податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів, податок на придбання автотранспортних коштів і податок на окремі види транспортних засобів.

З 1 січня 2002 року вступили в дію чергові нові розділи частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, регулюючі порядок виконання і сплати податку на прибуток організацій, податку на видобуток корисних копалин, податку з продажу. Введення нових розділів другої частини Податкового кодексу РФ в дію дозволило забезпечити зниження податкового навантаження приблизно на 3-4%.

Кардинальні зміни сталися в податку на прибуток, що знайшло відображення в розділі 25 HK РФ. З 1 січня 2002 року була знижена сукупна ставка податку з 35 до 24% з одночасним скасуванням пільг.

Крім того, в 2002 році введена в дію розділ 26.1 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації: «Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (Єдиний сільськогосподарський податок)». Таким чином, створеним спеціальним режимом змогли скористатися ті господарства, виручка яких не менш ніж на 70% була забезпечена за рахунок реалізації сільськогосподарської продукції.

Окремим питанням реформування податкової системи Росії стало оподаткування суб'єктів малого підприємництва.

Скасування розділом 25 HK РФ пільг по податку на прибуток організацій викликала негативну реакцію з боку представників малого бізнесу. Влітку 2002 року з ініціативи Президента РФ був затверджений і підписаний Федеральний закон «Про внесення доповнень і змін в частину другу HK РФ», який ввів розділу 26.2 «Спрощена система оподаткування для суб'єктів малого підприємництва» і 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на ставлений дохід для окремих видів діяльності». Цілі реформування системи оподаткування малого бізнесу в Росії передбачають скорочення об'єму звітної документації, зниження податкового навантаження, збереження соціальних гарантій для підприємців малого бізнесу в частини пенсійного забезпечення і ряд інших заходів.

4. З 2007 року - по теперішній час. Основна задача - вдосконалення податкового адміністрування. Так виходить, що новий виток податкової реформи знаменується прийняттям певних федеральних законів. Даний етап знаменувався прийняттям Федерального закону від 27.07.2006 № 137-Φ3 «Про внесення змін в частину першу і частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації в зв'язку із здійсненням заходів по вдосконаленню податкового адміністрування». Уперше в законодавстві згадають термін «податкове адміністрування», і прийняття чергових змін в податкове законодавство влаштовується саме даною причиною.

Сьогодні податкова реформа в РФ покликана забезпечити стимулюючу функцію податків для підвищення економічної активності господарюючих суб'єктів. Як було відмічено Президентом Росії В. В. Путіним в Бюджетному посланні Президента РФ Федеральним Зборам РФ від 9 березня 2007 року «Про бюджетну політику в 2008-2010 роках», в цей час потрібно подальша модернізація податкової системи, в тому числі системи адміністрування, з метою створення комфортних податкових умов для переходу вітчизняної економіки на інноваційний шлях розвитку [116].

Внаслідок цього держава ставить задачу підвищення ефективності державного управління, в тому числі за рахунок поліпшення податкового адміністрування в країні як необхідного процесу для здійснення податкових відносин.

154

Економісти і різні фахівці в області оподаткування досі сходяться у думці, що загального точного визначення податковому адмініструванню немає. На думку А. В. Угрюмової, в цей час термін «податкове адміністрування» застосовується безсистемно, відсутнє єдине розуміння його содержания1. Термін «податкове адміністрування» не прописаний ні в одному законодавчому акті. Більш того довгий час законодавець намагався уникати використання в федеральних законах терміну «податкове адміністрування», однак, в 2006 році Уряд РФ вніс в Державну Думу Федеральних Зборів РФ проект Федерального закону «Про внесення змін в частину першу Податкового кодексу Російської Федерації в зв'язку із здійсненням заходів по вдосконаленню податкового адміністрування».

Крім цього, дане поняття широко використовується в напрямах податкової і митно-тарифної політики, починаючи з 2007 року. У напрямах податкової політики на 2008 рік і плановий період 2009-2010 років було передбачене вдосконалення податкового адміністрування. У «Основних напрямах податкової політики на 2010-2012 роки» прописано: «негативна тенденція... макроекономічних показників може привести до зростання заборгованості по податках і зборах перед бюджетною системою Російської Федерації і збільшенні масштабів ухиляння від сплати податків. З метою мінімізації вказаних ризиків буде потрібне підвищення якості податкового адміністрування»[117] [118] [119]. Таким чином, це поняття сьогодні широко використовується в податковій діяльності, у виступах посадових осіб держави.

Разом з тим, виходячи з контексту документів, в яких зустрічається даний термін, багато які автори схильні визначати податкове адміністрування як діяльність податкових органів. У зв'язку з цим деякі автори податкове адміністрування подме_

ν» _ 3

няют поняттям «податковий контроль».

У багатьох джерелах податкове адміністрування зв'язують з діяльністю уповноважених органів управління в податковій

сфері, направленій на забезпечення реалізації і дотримання податкового законодавства. Так, А. С. Тітов пропонує під податковим адмініструванням розуміти управління податковими правовідносинами за допомогою проведення певної державної фінансово-економічної політики, з урахуванням відповідальності за доручену справу, за безпосередньою участю спеціальних державних органов1.

М. В. Романовський і О. В. Врубльовська дають досить повне визначення податковому адмініструванню, під яким розуміють податковий контроль, направлений на перевірку законності, доцільності і ефективності дій по формуванню грошових фондів держави на всіх рівнях управління і влади в частині податкових доходів, по виявленню резервів збільшення податкових надходжень до бюджету і по поліпшенню податкової дисципліни, сукупності прийомів і способів, що використовується органами влади і управління, які забезпечують дотримання податкового законодавства, правильність числення, повноту і своєчасність внесення податків до бюджету [120] [121].

Необхідно відмітити, що самі законодавці і виконавчі органи влади визначають податкове адміністрування саме як цілеспрямовану діяльність виконавчих органів влади відносно всіх заходів, пов'язаних із здійсненням податкового контролю, включаючи облік і реєстрацію платників податків, надання податкових пільг, проведення перевірок і т. д. Так, в «Основних напряму податкової і митно-тарифної політики на 2010 рік і плановий період 2011-2012 роки» говориться: «Особлива увага в 2007-2009 роках приділялася підвищенню якості податкового адміністрування, включаючи усунення адміністративних бар'єрів, перешкоджаючих добросовісному виконанню податкових обов'язків, а також забезпеченню ефективного використання інструментів, протидіючих ухилянню від сплати податків»[122].

156

Податкове адміністрування - категорія складна і багатопланова. Її можна представити в декількох аспектах. У даній роботі пропонується розглядати податкове адміністрування в трьох аспектах:

1. Юридичному.

2. Управлінському.

3. Фінансовому.

Податкове адміністрування як юридична категорія є діяльність органів влади з приводу контролю за виконанням податкового законодавства і залучення до відповідальності за податкові правопорушення.

Податкове адміністрування як управлінська категорія являє собою процес управління, пов'язаний із здійсненням податкового контролю.

Податкове адміністрування як фінансова категорія - це діяльність державних органів влади по забезпеченню повноти збору податкових платежів до державного бюджету.

Таким чином, об'єднавши всі аспекти, можна визначити, що податкове адміністрування є цілеспрямовані дії державних уповноважених органів по управлінню податковим процесом в рамках існуючої державної фінансовий- економічної політики між учасниками податкових правовідносин, що включають функції по збору податків, податковому контролю і залученню до відповідальності за податкові правопорушення винних осіб.

Механізм же податкового адміністрування складається із зведення законодавчих, підзаконних і інструктивних правил поведінки в позначеній сфері державного управління, цих правовідносин, що покладаються на кожного учасника.

Всі автори, що досліджують проблеми податкового адміністрування сходяться у думці, що податкове адміністрування, передусім, є підсистемою управління податкової системи. Так, на думку Л. І. Гончаренко, податкове адміністрування - частина управління податковою системою. В. А. Кашин визначає, що податкове адміністрування - це система управління державою податковими відносинами в дії, а податкові відносини є предметом податкового адміністрування.

На думку А. П. Абрамова, податкове адміністрування є ведучою підсистемою державного податкового менеджменту:

«підсистема податкового адміністрування в рамках загального керівництва з боку держави і необхідної взаємодії з іншими підсистемами державної законодавчої і виконавчої влади розробляє і реалізовує податкову політику і стратегію діяльності системи, створює і вдосконалює її організаційний механізм, визначає і регламентує механізм здійснення податкових функцій і технологій, вдосконалює інфраструктуру системи»[123]. При цьому, податкове адміністрування є підсистемою податкового менеджменту з точки зору суб'єктів його здійснення. Якщо податковий менеджмент - це діяльність органів всіх гілок влади, що беруть участь в податкових правовідносинах, то податкове адміністрування - це діяльність по управлінню податковим процесом, здійснюване податковими органами.

Якщо підтримувати ідею того, що податкове адміністрування є частиною системи управління податкової системи, то потрібно звернутися до термінів «управління» і «податкова система». Управління - це свідомий цілеспрямований вплив з боку суб'єктів, керівних органів на людей і економічні об'єкти, здійснюване з метою направити їх дії і отримати бажані результати. Можна визначити, що управління податковою системою - це цілеспрямовані дії органів державної влади на всі елементи податкової системи з метою забезпечення ефективності її функціонування. Ефективність функціонування податкової системи визначається здатністю податків, встановлених в країні, забезпечувати насамперед фіскальний інтерес держави.

У сучасній теорії менеджменту виділяють три основних етапи процесу управління. Це планування, регулювання і контроль. Податковому адмініструванню, як і всій системі менеджменту, властиві ці ж основні функції управління.

З точки зору управління податковою системою (податкового менеджменту) податкове планування здійснюється органами виконавчої влади і включає в себе роботу по визначенню можливого об'єму податкових доходів до бюджету на черговий фінансовий рік і плановий період. Визначення можливого об'єму податкових доходів пов'язане також і з визначенням нормативів рас158

пределения по деяких податках (наприклад, НДФЛ, акцизи) до бюджетів відповідних рівнів, визначенням податкових ставок, податкових пільг, підрахунком випадаючих доходів бюджету у разі надання тих або інакших податкових пільг.

Регулювання податкової системи є складовою частиною процесу управління, направленого на забезпечення реалізації законодавче затверджених бюджетно-податкових завдань. Крім того, регулювання в цьому випадку включає в себе створення законодавчого поля в області податкових відносин. Задачею регулювання податкової системи є забезпечення балансу між фіскальним інтересом держави і економічним розвитком субъектов-налогоплателициков.

Іноді можна зустріти ототожнення понять «податкове регулювання» і «регулювання податковою системою». На думку автора, дані терміни не тотожні один одному внаслідок наступних причин. Розвиток ринкової економіки на сучасному етапі неможливий без державного регулювання. Ринкові механізми не здатні ефективно справлятися з економічними кризами. Крім того, ринок не зацікавлений в соціальному розвитку суспільства, захисті соціально незахищених категорій населення: інвалідів, пенсіонерів і т. д. Всі перераховані задачі держава здібно вирішувати за допомогою правових механізмів. І рішення цих задач в Росії є умовою подальшого успішного економічного розвитку.

При цьому, існують декілька методів впливу на економіку. Елементи державного регулювання економіки приведені на мал. 4.4.

Як видно з малюнка, державному регулюванню схильні і економічні і соціальні об'єкти, які по суті є «болевими» точками економіки, що вимагають особливої уваги, прямого і непрямого втручання органів державної влади внаслідок того, що в них періодично виникають конфлікти, проблеми, труднощі. При цьому, одним з методів державного регулювання є економічний метод, який, в свою чергу, реалізовується за допомогою таких інструментів, як податки, субсидії, дотації, трансферти населенню і т. д.

Регулююча функція податків складається в тому, щоб за допомогою елементів оподаткування впливати на розвиток тих або інакших галузей або суб'єктів. При цьому, даний вплив може

159

бути як стимулюючим, так і стримуючим. З точки зору автора, податкове регулювання - це система економічних заходів держави, заснована на використанні податків і їх елементів як інструмента впливу на розвиток господарюючих суб'єктів і населення.

Малюнок 4.4 - Елементи державного регулювання економіки

Регулювання як процес управління податковою системою, тобто регулювання податкової системи, - це процес, який не можна ототожнювати з регулюючою функцією податків. Регулювання податкової системи - це елемент управління, здійснюваний з метою реалізації податкового планування, створення і коректувань податкового законодавства.

Кінцевою стадією процесу управління є контроль. Податковий контроль - один з найважливіших процесів управління. Податковий контроль є тим блоком питань податкового менеджменту, який безпосередньо знаходиться у ведінні податкових органів. Контроль в загальному значенні являє собою підсистему управління, метою якої є забезпечення законності. Крім того, контроль направлений на порівняння фактичних показників з плановими для з'ясування причин відхилень. На думку А. В. Бризгаліна, податковий контроль - це встановлена законодавством сукупність прийомів і способів керівництва компетентних органів, що забезпечують дотримання податкового законодавства і правильність числення, повноту і своєчасність внесення податку до бюджету або позабюджетного фонду.

Багато в чому функції податкового адміністрування, що пропонуються різними науковими поглядами, схожі, різні лише їх клас160

сификації і назви. Але суть функцій залишається незмінною. Так, А. В. Аронов і В. А. Кашин пропонують ділити функції податкового адміністрування на нормативні і оперативні, а також основні і допоміжних. Нормативні функції пов'язані із застосуванням законодавчих норм і забезпеченням виконання оперативних функцій шляхом розробки і впровадження необхідних методів і адміністративних процедур. Оперативні функції зводяться до діяльності, пов'язаної з фактичним збором податків. Оперативні функції встановлюють взаємодію між податковими органами і платниками податків, і від якості реалізації даних функцій залежить повнота податків, що сплачуються платниками податків. Таким чином, сукупність нормативних функцій включає в себе такі задачі, як:

1. Правові (участь в підготовці або зміні законодавчих актів);

2. Методичні, тобто визначення методів податкового адміністрування;

3. Організаційні, тобто організація роботи податкових служб, створення регламентів.

Група оперативних функцій буде включати в себе:

1. Податкові перевірки;

2. Облік і реєстрацію платників податків;

3. Збір податків.

До основних функцій податкового адміністрування відносяться функції, які пов'язані з функціями податкових органів. До них відносяться:

1. Облік і реєстрація платників податків;

2. Поточний податковий контроль;

3. Податкові перевірки.

Допоміжні функції не мають прямої взаємодії між податковими органами і платниками податків і включають в себе:

1. Правову функцію, тобто забезпечення правильного застосування нормативних актів учасниками податкового адміністрування, участь в проектах по зміні податкового законодавства;

2. Кадрову функцію, тобто формування якісного кадрового складу податкових органів, перепідготовка кадрів, навчання і т. д.;

3. Функцію інформування платників податків, що включає поширення нормативних документів податковими орга161

нами, надання консультаційною правової допомоги платникам податків при виконанні їх податкових зобов'язань;

4. Організаційно-адміністративну функцію. Сюди відносяться служби внутрішнього обліку і адміністративні служби, що відповідають за матеріально-технічне постачання і експлуатацію робочого обладнання;

5. Внутрішнє інформаційне забезпечення, тобто створення баз даних, електронних каналів зв'язку для полегшення роботи як податкових органів, так і платників податків.

Загалом і в цілому з даною класифікацією функцій податкового адмініструванні можна погодитися.

Аналіз інших наукових трудів (Т А. Слесаревой, О. А. Ільіно- ва) дозволив в даній роботі визначити наступні функції податкового адміністрування:

1) облік, реєстрація платників податків. Ця функція є по суті початком взаємовідносин між податковими органами і платниками податків. За допомогою цієї функції ведеться постійний облік за платниками податків, які зареєструвалися (або відхилилися від реєстрації), ліквідовувалися або реорганізувалися, що спричиняє за собою різні податкові наслідки;

2) податковий контроль. Не можна не погодитися з тим, що податковий контроль займає переважаючу роль в податковому адмініструванні. Податковий контроль - це здійснювана на постійній основі і в тих формах, які передбачені Податковим кодексом РФ, діяльність спеціалізованих органів по контролю за дотриманням платниками податків, податковими агентами і платниками зборів вимог податково-правових норм [124]. За допомогою поточного контролю податкові органи визначають всі зобов'язання платника податків і заліки внаслідок довершених платником податків платежів. Основна мета контролю - виявлення фактів неподачі декларацій або наявності штрафу, пені, недоплати по податках і зборах;

3) податкові перевірки. Ця функція об'єднує всі види діяльності, направлені на перевірку правильності заповнення податкових декларацій платником податків і визначення сум сплачених податків зборів, визначення розміру прихованих доходів від оподаткування.

162

Ці функції податкового адміністрування можна назвати основними. Деякий порядок їх здійснення приведений в розділі чотирнадцятому п'ятому розділу частини першої Податкового кодексу РФ. Даний розділ названий «Податковий контроль». У ньому постатейно перераховані всі вищеназвані основні функції податкового адміністрування.

Податкове адміністрування як підсистема управління податковим процесом в країні безсумнівно повинно підкоряться певним правилам, які по суті співпадають із загальними правилами (принципами) оподаткування.

Принципи оподаткування в Росії визначені в статті 3 HK РФ «Основні початки законодавства про податки і збори». Крім даної статті, деякі принципи оподаткування містяться і в статтях 4-6 HK РФ. Відповідно до Податкового кодексу РФ основними принципами оподаткування в Росії є:

- законність;

- загальність і рівність;

- справедливість;

- пропорційність;

- визначеність;

- єдність економічного простору;

- презумпція невинності платника податків;

- єдність системи податків і зборів;

- заперечення зворотної сили податкового закону (погіршуючого положення платника податків).

Незважаючи на те, що податкова система РФ зазнала маси змін, уточнень, якісних поліпшень, проте, можна затверджувати, що відповідність податкової системи РФ даним принципам, а точніше деяким з них - вельми сумнівно. По-перше, багатьма авторами ставиться під сумнів реалізація принципу справедливості. Пояснення даному факту - пропорційна ставка податку на доходи фізичних осіб.

Перший рівень - економічні принципи оподаткування. Вони сформувалися в процесі розвитку фінансової науки і реалізовуються при побудові конкретних податкових систем різних держав. До них відносяться наступні принципи: справедливість, пропорційність, еластичність (рухливість), єдність економічного простору, максимальний облік інтересів і можливостей

платників податків, ефективність і рентабельність податкових заходів (податкового адміністрування).

Другий рівень - юридичні принципи оподаткування. Вони сформувалися в процесі розвитку науки податкового права. До даної групи принципів відносяться: встановлення податку законом, рівномірність податкового тягаря, загальність, заперечення зворотної сили податкового закону, пріоритет (з метою оподаткування) податкового закону над неподатковим законом.

Третій рівень - організаційні принципи оподаткування: зручність (часу і способу) стягування податку, визначеність, одночасність, розділення податків по рівнях державного управління. У кожній державі обираються і закріпляються ті принципи, необхідність яких зумовлюється історичними, соціально-економічними і політичними особливостями, а також певними задачами, які ставляться перед податковою політикою держави на конкретному історичному відрізку часу.

З точки зору автора, в даній роботі можливо визначити наступні принципи податкового адміністрування, які здатні задовольняти загальним принципам оподаткування і характеризувати сучасний стан податковою систем РФ:

1. Принцип законності. Даний принцип означає, що податкове адміністрування, будучи підсистемою управління податкової системи, повинно задовольняти встановленому податковому і фінансовому законодавству. Контрольні заходи, ті, що проводяться в рамках податкового адміністрування повинні проводиться тільки у встановлених законом правилах.

2. Принцип об'єктивності. При проведенні заходів податкового адміністрування з боку податкових органів як суб'єкта податкового адміністрування, що безсумнівно володіє владними повноваженнями, потрібно забезпечення незастосування дискримінаційних заходів, упередженість відносно платників податків, повага честі і достоїнства, забезпечення прав платників податків.

3. Принцип економічної ефективності. Даний принцип узгодиться з принципом дешевизни стягування податку. Результати податкового адміністрування в грошовій оцінці (а саме - собираемость податків до бюджету) повинні бути вище за витрати на його проведення.

164

4. Принцип загальності. Заходами податкового адміністрування повинні бути охоплені всі платники податків, а не точковий їх вибір. Особливо цей принцип торкається податкового контролю. У російській податковій практиці склалася ситуація, коли простіше і вигідніше контролювати великі підприємства. Перевірка великих платників податків, звісно, вимагає більшої кількості трудових і фінансових витрат, але той об'єм доначислений і штрафних санкцій, визначуваних за результатами перевірок, безсумнівно, принесе велику фіскальну віддачу.

4.2. з 2. ДОСВІДЧЕНІ ОСОБИ ЯК СУБ'ЄКТИ ДОВЕДЕННЯ, ЇХ ПРАВА, І ОБОВ'ЯЗКУ:  з 2. ДОСВІДЧЕНІ ОСОБИ ЯК СУБ'ЄКТИ ДОВЕДЕННЯ, ЇХ ПРАВА, І ОБОВ'ЯЗКУ: Досвідчені обличчя як суб'єкти доведення в карному процесі можуть бути поділені на наступні три трупа: а) особи (органи), ведучі карний процес (особа, виробляюча дізнання, слідчий, прокурор, суд); б) досвідчені особи, що мають
3. Відомості, що порочать честь, достоїнство і ділову репутацію:  3. Відомості, що порочать честь, достоїнство і ділову репутацію: Такими, що Порочать є такі відомості, які поменшують честь і достоїнство громадянина або організації в громадській думці або думці окремих осіб з точки зору дотримання законів, норм моралі, ділових звичаїв (звичаїв ділового обороту).
Зведення про автора: Сафонов Володимир Миколайович - доцент кафедри державного права:  Зведення про автора: Сафонов Володимир Миколайович - доцент кафедри державного права Регіонального відкритого соціального інституту (м. Курськ). Друкувався в «Американському ежегоднике», в ряді центральних научнихжурналов по юридичній і історичній проблематиці,
ЗВЕДЕННЯ ПРО АВТОРІВ: Булакова Олена Юріївна (Екатерінбург) - адвокат, член Адвокатської:  ЗВЕДЕННЯ ПРО АВТОРІВ: Булакова Олена Юріївна (Екатерінбург) - адвокат, член Адвокатської палати Свердловської області. З 2000 р. викладає трудове право в Екатерінбургськом філії Сучасної гуманітарної академії. З 2003 р. працює викладачем в недержавному
Весілля з посагом: Розмова про те, як укладаються браки, згідно з єврейською традицією,:  Весілля з посагом: Розмова про те, як укладаються браки, згідно з єврейською традицією, варто почати з того, що іудаїзм категорично забороняє так звані «шлюби по розрахунку». Брак не повинен і не може бути укладений, якщо одна з сторін прагне до нього,
Суть корпоративного управління.: Досить часто під корпоративним управлінням розуміють загальний:  Суть корпоративного управління.: Досить часто під корпоративним управлінням розуміють загальний менеджмент, стратегічне управління організацією і інш. Разом з тим, важливо розділяти поняття корпоративний менеджмент (согрогаtе management) і корпоративне управління (грогаtе
61. Суть і значення судового розгляду.:  61. Суть і значення судового розгляду.: Стадія судового розгляду поміщається центральну серед інших стадій цивільного процесу, оскільки саме в цій стадії здійснюються загальні для цивільного судочинства цілі і задачі. Судовий розгляд призначений для