На головну сторінку   Всі книги

Тема 7.1. Оформлення кредитних і депозитних операцій банків

Кредитні і депозитні операції банків регламентовані цілим рядом законодавче-нормативних актів. Раніше в цьому курсі вже вказувалося на значення Цивільного і податкового кодексів РФ, Федеральних Законів (зокрема, законів «Про банки і банківську діяльність», «Про заставу», «Про іпотеку», «Про неспроможність (банкрутстві)», «Про валютне регулювання і валютний контроль», «Про страхування внесків фізичних осіб в банках РФ» і інш.).

Порядок видачі і повернення кредитів врегульований положенням Банку Росії №54-П від 31.08.1998. Нарахування і сплата відсотків по кредитах і депозитах виробляються банками у відповідності положенням Банку Росії № 39-П від 26.06.1998 а також методичними рекомендаціями до нього № 285Т від 14.10.1998. Порядок формування резервів на можливі втрати по позиковій і прирівняній до неї заборгованості визначається положення Банка Росії № 254-П від 26.03.2004. Ряд показників, пов'язаних з контролем за банківськими ризиками, встановлюється інструкцією Банку Росії №110-І від 16.01.2004.

Надання (розміщення) банком грошових коштів здійснюється в наступному порядку:

юридичним особам - тільки в безготівковому порядку шляхом зарахування грошових коштів на рахунок клієнта - позичальника, відкритий на основі договору банківського рахунку;

фізичним особам - в безготівковому порядку шляхом зарахування грошових коштів на банківський рахунок клієнта або готівкою грошовими коштами через касу банку;

Надання (розміщення) коштів у іноземній валюті юридичним і фізичним особам здійснюється уповноваженими банками в безготівковому порядку.

Положенням №54-П встановлено, що кредитні організації мають право розміщувати кошти на термін в наступних формах:

разовим зарахуванням грошових коштів на банківський рахунок позичальника або видачею готівки позичальнику - фізичній особі;

відкриттям кредитної лінії, т. е. укладенням угоди / договору, на основі якого клієнт - позичальник придбаває право на отримання і використання протягом зумовленого терміну грошових коштів, при дотриманні однієї з наступних умов:

загальна сума наданих клієнту - позичальнику грошових коштів не перевищує максимального розміру (ліміту видачі), визначеного в угоді

в період дії угоди розмір одноразової заборгованості клієнта - позичальника не перевищує встановленого йому даною угодою ліміту заборгованості

При цьому банки має право обмежувати розмір грошових коштів, що надаються клієнту - позичальнику в рамках відкритої йому кредитної лінії, шляхом одночасного включення у відповідну угоду обох вищепоказаних умов, а також використання з цією метою будь-яких інакших додаткових умов з одночасним виконанням вказаних вимог.

Умови і порядок відкриття клієнту - позичальнику кредитної лінії визначаються сторонами або в спеціальній генеральній (рамковому) угоді / договорі, або безпосередньо в договорі на надання (розміщення) грошових коштів.

Крім тієї, під відкриттям кредитної лінії потрібно розуміти також укладення договору на надання грошових коштів, умови якого за своїм економічним змістом відрізняються від умов договору, що передбачає разове (одноразове) надання грошових коштів клієнту - позичальнику;

кредитуванням банком банківського рахунку клієнта - позичальника (при недостатності або відсутності на ньому грошових коштів) і оплати розрахункових документів з банківського рахунку клієнта - позичальника, якщо умовами договору банківського рахунку передбачене проведення вказаної операції. Кредитування банком банківського рахунку клієнта - позичальника при недостатності або відсутності на ньому грошових коштів здійснюється при встановленому ліміті (т. е. максимальній сумі, на яку може бути проведена вказана операція) і терміні, протягом якого повинні бути погашені виникаючі кредитні зобов'язання клієнта банку.

Даний порядок в рівній мірі розповсюджується і на операції по наданню банками кредитів при недостатності або відсутності грошових коштів на банківському рахунку клієнта - фізичної особи ( "овердрафт") у випадку, якщо відповідна умова передбачено укладеним договором банківського рахунку або договором внеску (депозиту).

участю банку в наданні грошових коштів клієнту банку на синдицированной (консорциальной) основі.

Разове надання кредиту позичальнику оформляється кредитним договором. Кредитна лінія може бути оформлена кредитним договором або генеральною угодою (або інакшим виглядом рамкового договору), в умовах якого передбачене право клієнта на отримання кредиту частинами (траншами) і порядок оформлення видачі кожного окремого транша - заявою клієнта, додатковою угодою до основного кредитного договору і т. п. Кредит в формі овердрафт оформляється додатковою угодою до договору банківського рахунку про надання кредиту при недостатності коштів на рахунку клієнта.

Аналітичний облік виданих банком кредитів ведеться на особових рахунках, що відкриваються в розрізі кожного кредитного договору на балансових рахунках 2-го порядку відповідно до типу клієнта, форми власності клієнта, видів і термінів кредитування. Рахунки по обліку позикової заборгованості клієнтів є активними. Так, наприклад, позика, видана фізичній особі на термін більше за 3 років, враховується банком на балансовому рахунку 45507, а прострочені позики індивідуальних підприємців - на балансовому рахунку 45814. На балансових рахунках по обліку позик відбиваються отримані клієнтами суми кредитів. Не використаний клієнтом ліміт овердрафту враховується банком на позабалансовому рахунку 91309, а невикористана сума кредитної лінії - позабалансовому рахунку 91302. Ці рахунки є пасивними. Крім того, на позабалансових рахунках 2-го порядку 91303, 91305, 91307, 91308 враховується отримане банком забезпечення по кредитах. Вказані рахунки є активними.

Операція надання позики клієнту відбивається в бухгалтерському обліку банку проводкою:

Дт позикового рахунку клієнта

Кт розрахункового (поточного) рахунку клієнта.

Погашення (повернення) розміщених банком грошових коштів і сплата відсотків по них виготовляються в наступному порядку:

Шляхом списання грошових коштів з банківського рахунку клієнта - позичальника за його платіжним дорученням;

Шляхом списання грошових коштів в порядку черговості, встановленої законодавством, з банківського рахунку клієнта - позичальника (що обслуговується в іншому банку) на основі платіжної вимоги банку - кредитора при умові, якщо договором передбачена можливість списання грошових коштів без розпорядження клієнта - власника рахунку (при цьому клієнт - позичальник зобов'язаний письмово повідомити банк, в якому відкритий його банківський рахунок, про свою згоду на безакцептне списання коштів відповідно до укладеного договору).

Шляхом списання грошових коштів з банківського рахунку клієнта - позичальника (юридичної особи), що обслуговується в банку - кредиторові, на основі платіжної вимоги банку - кредитора (в поле "Умови оплати" платіжної вимоги вказується "без акцепту"), якщо умовами договору передбачене проведення вказаної операції.

Шляхом перерахування коштів з рахунків позичальників - фізичних осіб на основі їх письмових розпоряджень, переказу грошових коштів позичальників - фізичних осіб через органи зв'язку або інші кредитні організації, внеску останніми готівки в касу банку - кредитора на основі прибуткового касового ордера, а також утримання з сум, належних на оплату труда позичальникам, що є працівниками банку - кредитора (по їх заявах або на основі договору).

Погашення (повернення) грошових коштів у іноземній валюті здійснюється тільки в безготівковому порядку.

Операція повного або часткового погашення позики відбивається в обліку банку наступною проводкою:

Дт розрахункового (поточного) рахунку клієнта, або коррахунку, або рахунку

межфилиальних розрахунків, або рахунку каси

Кт позикового рахунку клієнта

Згідно з положенням №254-П, з метою мінімізації кредитного ризику банки зобов'язані формувати резерви на можливі втрати по позиках. Рівень ризику по позиці визначається банком на основі наступних показників:

фінансове становище позичальника

якість обслуговування боргу

наявність в банку інформації про ризики позичальника.

При цьому вивчення перших двох груп показників є обов'язковим. На основі вивчення вказаних відомостей банк формує думку про категорію якості позики, яка фіксується у вигляді вмотивованої думки уповноваженого співробітника банку і супроводиться підтверджуючими документами.

На величину резерву, що створюється банком на можливі втрати впливає також наявність, якість і вартість забезпечення по кредиту. У залежності від характеру забезпечення воно може бути класифіковане до 1-й або 2й категорії якості або не може бути враховане з метою формування резерву. Положенням № 254-П встановлений порядок формування вмотивованої думки про рівень ризику і розрахунку величини резерву по позиці, однак банки повинні розробляти внутрішні нормативні акти, що конкретизують політику банку по формуванню резервів на можливі втрати по позиках, в тому числі по портфелях однорідних позик. Оцінка рівня ризику і величини резерву на можливі втрати по позиках проводяться банком на регулярній основі не рідше ніж щомісяця за станом на звітну дату. Резерв формується в межах суми основного боргу (балансової вартості позики). У суму основного боргу не включаються платежі у вигляді відсотків за користування позикою, комісійні, неустойки, а також інакші платежі на користь кредитної організації. Резерв формується у валюті Російській Федерації незалежно від валюти позики.

Бухгалтерський облік сум резервів на можливі втрати по позиках ведеться банком в розрізі кредитних договорів на тих же балансових рахунках 1го порядку, що і рахунки по обліку позикової заборгованості, але використовуються балансові рахунки 2-го порядку з номером 15, наприклад, 45215, 45515 і т. д. Виключення складає балансовий рахунок 1-го порядку по обліку прострочених позик 458, резерви по яких враховуються на балансовому рахунку 2-го порядку 45818. Рахунки по обліку резервів на можливі втрати по позиках є пасивними.

Формування резервів проводиться за рахунок витрат банку проводкою:

Дт рахунку витрат банку

Кт рахунку по обліку резервів

При зменшенні величини резерву проводиться його відновлення в доходи банку проводкою:

Дт рахунку по обліку резервів

Кт рахунку доходів банку.

Депозитні операції банків виготовляються у відповідності з нормами Цивільного кодексу РФ (розділ 44). Оформлення депозитних операцій проводиться шляхом висновку між банком і клієнтом депозитного договору або генеральної угоди (або інакшої рамкової угоди), в рамках якого внесення і повернення депозиту виробляється траншами. Депозитний договір повинен бути укладений в простій письмовій формі, при цьому банк зобов'язаний нараховувати на суму депозиту відсотки в порядку і на умовах, описаних в договорі. По строкових депозитах умови депозиту не можуть бути змінені в період дії депозитного договору до витікання його терміну.

На відміну від депозитів юридичних осіб, внески фізичних осіб приймаються банком на умовах публічної оферти, т. е. в формі внесення коштів фізичної особи у внесок на умовах, оголошених банком і одинаково доступних для всіх фізичних осіб.

Порядок внесення і повернення грошових коштів за депозитними договорами аналогічний кредитним операціям.

Нарахування відсотків по залучених і розміщених коштах проводиться банком відповідно до вимог положення №39-П. Цим положенням вени відмінності між відсотками нарахованими (накопиченими), т. е. належними до сплати або отримання банком, і відсотками отриманими (т. е. списаними з рахунків клієнтів або каси і відображеними на рахунках доходів банку) або сплаченими (т. е. зарахованими на рахунки клієнтів банку або виплаченими через касу банку в кореспонденції з рахунками витрат банку). Також положенням введене поняття прирахованих відсотків, т. е. зарахованих на рахунки клієнтів, капіталізованих.

Нарахування відсотків в банках проводиться не рідше ніж щомісяця (за станом на звітну дату), а сплата або отримання - у відповідності з термінами, встановленими за умовами договорів. Відсотки на залучені і розміщені грошові кошти нараховуються банком на залишок заборгованості по основному боргу, що враховується на відповідному особовому рахунку, на початок операційного дня.

При цьому програмним шляхом повинне бути забезпечене щоденне нарахування відсотків в розрізі кожного договору наростаючим підсумком з дати останнього відображення нарахованих відсотків по особових рахунках. Сплата (отримання) відсотків по залучених або розміщених грошових коштах здійснюється в грошовій формі: юридичними особами тільки в безготівковому порядку, а фізичними особами - в безготівковому порядку і готівкою грошовими коштами без обмеження суми на основі прибуткових (витратних) касових ордерів. При цьому банком може застосовуватися один з двох методів:

" Касовий" метод: віднесення банком - кредитором нарахованих по розміщених грошових коштах відсотків на його доходи (здійснення відповідних бухгалтерських проводок) проводиться на дату їх отримання. Віднесення банком - позичальником нарахованих по залучених грошових коштах відсотків на його витрати (здійснення відповідних бухгалтерських проводок) проводиться на дату їх сплати.

Метод "нарахувань": всі відсотки, нараховані в поточному місяці, не пізніше останнього робочого дня поточного місяця відносяться на доходи банку (по розміщених грошових коштах банку) або на його витрати (по залучених грошових коштах банку) відповідно.

Метод "нарахувань" не застосовується до порядку відображення в бухгалтерському обліку нарахованих відсотків по активних операціях банку відносно заборгованості по розміщених коштах, віднесеної у встановленому Банком Росії порядку до 2-й і вище групам ризику, а також простроченої заборгованості.

З 01.01.2008 планується перехід банків на метод нарахувань в обов'язковому порядку. Тема 2. Здійснення і захист цивільних прав: Захист порушених і оспорюваних прав індивідуумів в ході розвитку:  Тема 2. Здійснення і захист цивільних прав: Захист порушених і оспорюваних прав індивідуумів в ході розвитку римського суспільства реалізовувався різними способами. У догосударственний період Рима в таких випадках застосовувалися звичаї. Звичаї змінили самоуправством, або поєдинком,
ТЕМА №24. Особливості і значення грошово-кредитної політики:  ТЕМА №24. Особливості і значення грошово-кредитної політики Центрального банку: 1) Поняття грошово-кредитної політики, мети і задач її проведення 2) Інструменти грошово-кредитної політики і ознаки їх класифікації 3) Рефінансування комерційних банків і процентна політика Центрального банку 4) Політика обов'язкового
Тема 1. Особливості новоиндустриальних економік: Початкові умови економічного розвитку НИС. Зовнішні умови::  Тема 1. Особливості новоиндустриальних економік: Початкові умови економічного розвитку НИС. Зовнішні умови: політична зміна карти світу, особливості функціонування економік ведучих країн Заходу, науково- технічний прогрес в світовій економіці, формування ТНК і посилення їх експансії
ТЕМА №7. Особливості акредитивної форми безготівкових розрахунків:  ТЕМА №7. Особливості акредитивної форми безготівкових розрахунків: 1) Функції і сфера використання акредитива 2) Суб'єкти, що беруть участь в операції з використанням акредитива 3) Види акредитива 4) Відкриття акредитива 5) Виконання акредитива - 1 - Акредитив (від лати. accreditivus - довірчий) - це
Тема 1.4 Основні задачі і функції органів Федерального казначейства:  Тема 1.4 Основні задачі і функції органів Федерального казначейства Російської Федерації: Основними задачами органів Федерального казначейства Російської Федерації є: 1) організація, здійснення і контроль за виконанням бюджетів різних рівнів, управління доходами і витратами на рахунках казначейства в банках виходячи з
Тема №9. Основні історичні і загальноекономічні форми організації:  Тема №9. Основні історичні і загальноекономічні форми організації суспільного виробництва: Натуральне господарство. Товарне виробництво. Натуральне виробництво - виробництво для внутрішнього споживання того ж виробника, його сім'ї (не для продажу). Характеризується універсальністю (що потрібно) і замкненістю (зяйства
Тема 5.6 Організація передачі платіжних документів в:  Тема 5.6 Організація передачі платіжних документів в розрахунково-касовий центр. Отримання і перевірка виписок банку: Платіжні доручення по складеному опису передаються працівником операційного відділу на виконання операціоністу РКЦ в період, встановлений графіком обслуговування органу казначейства банком. Передача платіжних документів в РКЦ може здійснюватися