На головну сторінку   Всі книги

2. Теоретичні і організаційні питання планированияналогових доходів

У цей час питання, присвячені суті податкового планування і прогнозування, все більше стають об'єктом пильного вивчення і широких дискусій. Необхідно визначити дві тенденції відносно сприйняття суті податкового планування.

Одні економісти і вчені (Г. Б. Поляк, М. В. Романовський) говорять безпосередньо про планування. При цьому вони розглядають податкове планування в двох аспектах: на макроуровне і на микроуровне (на рівні підприємств і господарюючих суб'єктів). Крім того, Г. Б. Поляк вважає, що податкове планування проходить три етапи: прогнозування, поточне планування, виконання і контроль за ним.

Інші трактують податкове планування, передусім, з ймовірностний точки зору і частіше використовують термін «податкове прогнозування». Так, Д. Г. Черник зазначає, що «прогноз надходжень податків яв44

ляется дослідженням перспективного характеру, він має ймовірностний, попередній характер, незважаючи на те, що при його розробці враховуються реальні економічні умови і процеси, а підмурівком прогнозу є комплексні програми економічного і соціального розвитку країни і конкретного регіону». Одночасно В. Г. Панськов характеризує основну задачу податкового прогнозування як «... визначення на заданий тимчасової період економічно обгрунтованого розміру надходжень податків до відповідного або консолідованого бюджету, а також об'єму податків, належного сплаті конкрет3

ним підприємством-платником податків».

Окремі вчені вважають за необхідним розділення механізмів прогнозування і планування. У зв'язку з цим вони вважають позначені процеси сукупністю послідовних дій. Так, Воронін А. Г. відмічає: «Процес планування починається відразу після завершення про-гностического етапу і етапу формування цілей і задач в рамках стратегічного планування».

Неодмінним елементом податкового планування є економічний аналіз надходження податків (як загалом, так і по їх окремих видах). Предметом аналізу виступають не тільки суми податків, що поступили і їх динаміка. Більш важливо проаналізувати тенденції в розвитку налогооблагаемой бази і становлячих її елементів, а також структуру платників податків. Загалом процес планування податкових надходжень можна представити у вигляді схеми (Малюнок 1).

Планування доходів покладене на фінансові органи. Планування податкових надходжень можна представити в наступній послідовності.

Податкові органи доводять по Міністерства фінансів узагальнені відомості про поточні надходження податкових і інших доходів за звітний період в розрізі територій. Від Міністерства економічного розвитку і торгівлі поступає інформація об тих, що прогнозуються на наступний рік і середньострокову перспективу макроекономічних показниках (об'єм ВВП; показники, що визначають об'єм грошової маси; об'єм прибутку; розмір фонду оплати труда; індекс інфляції; об'єм товарообороту і інш.).

Питання для аудиторії: Пригадайте, які показники характеризують грошову масу?

Малюнок 1 - Процес планування податкових надходжень

По найважливіших податках складаються спеціальні розрахунки. Мінфін прогнозує податкові доходи і повідомляє їх у вигляді встановлених показників територіальним фінансовим управлінням, які паралельно ведуть роботу по прогнозуванню податкових доходів на своїй території. Базою для розрахунків виступають основні параметри прогнозу зі-циально-економічного розвитку на наступний рік і середньострокову перспективу.

Крім даних про налогооблагаемой базу необхідно мати в своєму розпорядженні відомості про особливості оподаткування в році, що планується: зміні ставок, введенні або скасуванні пільг, введенні або скасуванні податків і т. д. Розмежування податкових надходжень по рівнях бюджетної системи здійснюється відповідно до податкового і бюджетного законодавства.

При плануванні податкових надходжень найважливішим є виявлення доходообразующих податків, по яких надалі будуть складатися спеціальні розрахунки.

На практиці враховують, передусім, що склався структуру податкових платежів. Так, з малюнка 2 видно, що в Тамбовської області основними податками є податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток, акцизи, податки на майно.

46?

Податок на прибуток? Податок на доходи фізичних осіб? акцизи? Податок з продажу? Податки на сукупний дохід? Податки на майно? Інші

Малюнок 2 - Структура доходів консолідованого бюджету Тамбовської області в 2003 рр., %

Розглянемо, які показники розраховуються в ході планування по основних доходообразующим податках.

Малюнок 2 показує, що практично половина податкових доходів формується за рахунок податку на доходи фізичних осіб. У зв'язку з цим розрахунку податку на доходи повинно приділятися особлива увага. Безпосередньо розрахунок повинен мати наступний вигляд (Таблиця 2).

По податку на прибуток в розрахунок необхідно брати до уваги наступні показники:

1. Загальна сума отриманих доходів.

2. Загальна сума зроблених і документально підтверджених витрат.

3. Загальна сума збитку, що враховується при розрахунку податку.

Середня ставка податку.

Коефіцієнт збору податку.

Сума податку.

Норматив відрахувань до відповідного бюджету і підсумкова сума податку.

Отже, обов'язковим для всіх розрахунків є облік коефіцієнта збору податку, який розраховується по наступній формулі:

Кс. н. = Sp /Sn, де Sp - сума податкових платежів, що поступили;

Sn - сума нарахованих платежів по податку.

На практиці планування податкових доходів здійснюється, як правило, виходячи з фактичного надходження податкових платежів за попередній період.

Питання для аудиторії: Які Ви можете назвати нестачі методу планування «від досягнутого», які причини його широкого застосування?

Таким чином, метод планування «від досягнутого» використовується в умовах недостатності інформаційного забезпечення і внаслідок відсутності кваліфікованих кадрів.

Таблиця 2 - Розрахунок податку на доходи фізичних осіб Показники 2003 рік 1. Чисельність працюючих, чол. 2. Фонд споживання, млн. крб. З. Фонд оплати труда, млн. крб. 4. Неоподатковуваний фонд оплати труда, усього, млн. крб. У тому числі: 4.1. Чисельність пільгових категорій, що мають право на вирахування в сумі 3000 рублів - людина - сума 4.2. Чисельність пільгових категорій, що мають право на вирахування в сумі 500 рублів - людина - сума 4.3. Чисельність дітей: - людина - сума 4.4. Чисельність працюючих, за винятком 4.1 і 4.2 5. Необлагаеммая матеріальна допомога, млн. крб. 6. Сума доходу, оподатковуваного податком, млн. крб. 7. Середня ставка податку, % 8. Розрахункова сума надходження податку, млн. крб. 9. Коефіцієнт збору податку 10. Разом сума надходження податку, млн. крб. Основними перешкодами на шляху підвищення якості податкового планування є:

- недосконалість і нестабільність чинного податкового законодавства;

- множинність податків, що формують податкову систему Росії;

- складність в розрахунку податкових баз по окремих видах податків; - недостатність методичного і інформаційного забезпечення процесу планування і прогнозування;

- недостатній рівень кваліфікації кадрів. Завершуючи розгляд основ планування податкових доходів, необхідно підкреслити, що планування податкових надходжень повинно засновуватися на докладному аналізі податкової бази. Значну допомогу в цьому напрямі може надати практика оцінки податкового потенціалу на регіональному і муніципальному рівнях.

48 з 3. Теоретико-правові основи включення грошово-кредитною і:  з 3. Теоретико-правові основи включення грошово-кредитної і валютної політики в предмет науки фінансового права: Проведений в з 1 і 2 справжніх розділи аналіз правової природи і змісту грошово-кредитної і валютної політики як форми реалізації грошового суверенітету продемонстрував, що носій основи грошового суверенітету (сучасних умовах
2.2. Теоретико-ігрові моделі і методи внутрифирменного управління:  2.2. Теоретико-ігрові моделі і методи внутрифирменного управління: Справжній розділ присвячений огляду основних результатів теоретичного дослідження теоретико-ігрових моделей і методів внутрифирменного управління. Слідуючи чим склався в теорії активних систем традиції [11, 35, 37, 51, 53, 58, 102, 221], виділимо два
Теоретичне розуміння цивільного судочинства:  Теоретичне розуміння цивільного судочинства: Відношення до цивільного процесу як учбової дисципліни в американській юридичній теорії, на відміну від теорії російської і радянської, здебільшого є швидше прикладним, ніж теоретичним. Але поступово в США стали відходити від
з 1. Теоретичні спори про ключові поняття: Вибори як обов'язковий демократичний інститут і як політичне:  з 1. Теоретичні спори про ключові поняття: Вибори як обов'язковий демократичний інститут і як політичне явище досліджуються різними фахівцями. Однак висновки і оцінки дослідників російських виборів часто залежать від їх політичних поглядів. У справжній роботі вибори
Теоретичні передумови для раціонального інвестиційного вибору:  Теоретичні передумови для раціонального інвестиційного вибору: Саме просте і конструктивне визначення раціонального інвестиційного вибору: це такий вибір, який приносить дохід в середньостроковій перспективі (при наявності можливості проміжних збитків). Так, скажемо, якщо раціонально очікувана прибутковість
1.2 Теоретичні основи виникнення, суть і форми:  1.2 Теоретичні основи виникнення, суть і форми міжнародних корпорацій: Поява міжнародних корпорацій прямо пов'язана з останніми, оскільки в світовій практиці міжнародна корпорація (international corporation) розглядається як форма структурної організації великої корпорації, що здійснює прямі інвестиції
3. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ РЕГУЛЮВАННЯ ВИКИДІВ ШКІДЛИВИХ ДОМІШОК:  3. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ РЕГУЛЮВАННЯ ВИКИДІВ ШКІДЛИВИХ ДОМІШОК: Використання поняття «екстернальние витрати» дозволить нам легше пояснити теоретичні основи побудови механізму регулювання впливу на навколишнє середовище. Уявимо собі, що суспільство приймає рішення: підприємство, чия діяльність