На головну сторінку   Всі книги

Типові сліди податкових шахрайств

Найважливішим елементом складу податкового шахрайства є його сліди (в окремих випадках дослідники їх визначають як «факти - наслідків»)[39]. Їх практичне значення складається в тому, що вони прямо або опосередковано вказують на наявність (відсутність) ознак злочину і винність в його здійсненні конкретних осіб.

При цьому багато які обставини злочину, можуть

бути встановлені тільки шляхом дослідження документальної бази [40][41][42]. Фахівці, що займаються проблемами розслідування шахрайств під виглядом відшкодування ПДВ прямо вказують: « ... організатори

злочину, як правило, залишаються в тіні і не підписують документів, пов'язаних з операціями по неправомірному вилученню бюджетних коштів. Ці обставини істотно утрудняють розкриття злочину. Особливо важко доводити навмисність дій, направлених на розкрадання. Разом з тим, сліди злочинної діяльності закономірно відбиваються в бухгалтерській документації. Це дозволяє успішно розкривати такі злочини». Дану точку зору про документи, як найважливіших носіїв слідів злочинів

- 3

економічної спрямованості, розділяють і інші автори. Проведені нами дослідження дозволили прийти до висновку про той, що типові сліди шахрайств, що здійснюються в сфері оподаткування, володіють певними істотними особливостями, головні з яких можуть бути зведені в три групи.

Перша визначається змістом документів, що відносяться до діяльності платника податків і інакших фінансовий - господарських і контролюючих структур, що стосуються діяльності «центральної» в системі механізму злочину організації. Друга складається, навпаки, у відсутності певних матеріальних слідів, наявність яких була б обов'язковою при нормальному здійсненні господарських операцій, манливих відшкодування ПДВ з бюджету. Якраз застосовно до цієї групи найбільш вдалим представляється їх визначення як фактів - наслідків, оскільки відсутність продукції або результатів наданих послуг саме по собі є підтвердженням податкового шахрайства. У третю групу потрібно віднести сліди, що утворюються вже після здійснення злочину, в т. ч. в ході розслідування справи і злочини, що свідчать про додаткове маскування і протидії з боку зацікавлених осіб [43][44][45]. Тепер потрібно визначити свою позицію відносно самого поняття «документ» і перейти до розгляду перерахованих груп слідів.

Досить точне визначення документа в сфері

оподаткування давали такі автори, як Д. Б. Ігнатьев, Л. Г. Шапіро і

B. И. Гуреєв. У узагальненому вираженні під документом вони розуміли

письмовий акт, зміст і форма якого відображають результати фінансово-господарської діяльності і підтверджують правильність переліку податків і зборів до бюджету відповідного рівня, а також визначають інакші правові последствия2. При цьому вигляд

матеріального носія інформації значення не має, він може бути

- е

будь-яким. Ми цілком розділяємо дану позицію.

Перша група слідів. Зміст окремих документів, що свідчать про наявність ознак податкових шахрайств, досить специфічний (в т. ч. і в порівнянні з інформацією, що отримується з аналогічних джерел при розслідуванні податкових злочинів).

а) Статутні і супутні ним документи: Статут, Засновницький договір, ліцензії, протоколи зборів органів управління і інш. Вони вилучаються не тільки в «центральній» організації - платникові податків, але і у її контрагентів. Зрозуміло, що відомості, що містяться в них найбільш информативни в ситуаціях, коли незаконне відшкодування ПДВ зв'язане зі спеціальним створенням фіктивних господарських структур, в т. ч. на підставних облич (в інакших випадках ті ж дані необхідні тільки для встановлення реквізитів платника податків і правової обгрунтованості окремих епізодів його господарської діяльності).

Незаконне утворення (створення, реорганізація) юридичної особи (ст. 173.1 УК РФ) з позицій методики розслідування представляє:

- частина обов'язкової підготовки до здійснення злочину;

- елемент механізму податкового шахрайства, оскільки здійснення господарських операцій можливе тільки в рамках діючої організації;

- найважливіший доказ наявності наміру в діях відповідних осіб, направленої саме на незаконне відшкодування ПДВ.

На нашій думку, встановлення факту створення і використання фіктивних господарських суб'єктів (лжепредприятий) служить прямим доказом здійснення злочину (або правопорушення) економічної спрямованості, оскільки в інакших, крім протиправних, цілях така діяльність здійснюватися не може [46].

б) Гражданско - правові договори (реальні і фіктивні), що укладаються по операціях, манливих право платника податків на відшкодування ПДВ з бюджету. Нами встановлено, що продавці (постачальники) продукції або підрядчики (виконавці робіт) виявлялися:

- повністю фіктивними (18% випадків, з використанням самостійно виготовлених або куплених печатей і штампів з вимишленими реквізитами);

- що спеціально створюються для проведення злочинних операцій (таких було тільки 13%, однак такі випадки були зв'язані з найбільшими розмірами розкрадання);

- реально існуючими, чиї реквізити просто використовувалися для документального супроводу фіктивних господарських операцій (79 % випадків). Дослідження змісту і реквізитів (підписів, печатей) вказаних договорів завжди дозволяло виявити самі факти підробки документів (але автори таких підробок встановлювалися досить рідко, приблизно в третині випадків).

в) Наступна група документів - бухгалтерські, первинні і накопичувальні (облікові регістри), в яких знаходить своє відображення процес і результати всіх господарських операцій, в т. ч. пов'язаних з відшкодуванням ПДВ. Головним серед таких документів є рахунок - фактура, яка виготовляється постачальником продукції (робіт, послуг) на ім'я покупця (замовника)[47]. Її підписують конкретні обличчя: керівник і головний бухгалтер організації, або інакша особа, уповноважена на те наказом по організації або довіреністю. При виставлянні рахунку-фактури індивідуальним підприємцем, вона підписується з вказівкою реквізитів свідчення про державну реєстрацію (п.6. ст. 169 НК РФ).

На основі рахунок - фактур складаються зведені рахунок - фактури, в яких акумулюються всі однорідні операції.

Дані, що містяться в рахунок - фактурах, повинні відповідати відомостям, що містяться в інакших документах бухгалтерського обліку, які передують здійсненню господарської операції, супроводять її, а також є логічним продовженням. До них відносяться:

- документи, підтверджуючі походження продукції і її характеристики (по лінії виготівника або попереднього власника): договори купівлі - продаж, на надання послуг, сертифікати і паспорти якості, заявки на постачання і інш.;

- документи, пов'язані з переміщенням продукції (товарнотранспортние накладні, шляхові листи, вбрання - замовлення на вантаження, розвантаження, акти на списання і інш.);

- документи, підтверджуючі факт і обставини зберігання продукції: договори на оренду складів, книги складського обліку, договори про матеріальну відповідальність відповідних осіб і інш.

Значення вищепоказаних документів, як слідів злочину надзвичайно велике. Їх роздільний аналіз і зустрічна перевірка дозволяють виявити безперечні ознаки фіктивності відповідних господарських операцій і коло осіб, причетних до них. Так, типовими виявилися випадки невідомого (неспівпадаючого із заявленим) походження продукції, відсутність фактів її візуального спостереження особами, які об'єктивно повинні були її бачити, перевезення її «невідомими» обличчями, найнятими злочинцями, ніби, за готівковий розрахунок, відсутність складських приміщень взагалі або їх наявність, але меншої площі, без ознак зберігання матеріальних цінностей і т. д.

Основні форми бухгалтерської звітності (бухгалтерський баланс і додатки до нього) також використовуються в розслідуванні, але досить рідко. Доказове значення вони мають тільки у разах виявлення протиріч між підсумками поточної бухгалтерської звітності і змістом окремих рахунків балансу (наприклад, «товари відвантажені», «готова продукція» і інш.)

г) Документація податкових органів. До неї відносяться наступні документи:

- реєстраційні, економічні і юридичні справи платників податків;

- акти камеральних і виїзних перевірок, включаючі, в ряді випадків, акти обстеження виробничих і підсобних об'єктів (по своєму характеру - акти інвентаризації); довідки про результати контрольних заходах;

- висновку комісій з контролю за обгрунтованістю відшкодування ПДВ;

- апеляційні жалоби платника податків до вищестоящих податкових органів і їх відповідних висновків.

У разах збудження карних справ на основі результатів податкових перевірок (як в період дії положення, передбаченої ч. 1.1. ст. 140 УПК РФ, так і після її скасування) їх матеріали вже містять цінну інформацію в частині наявності ознак податкового шахрайства. При збудженні ж карних справ на основі оперативної інформації вказана документація, в одних ситуаціях, може бути відсутнім по цілком об'єктивних причинах, наприклад у разах незначного проміжку часу, минулого з моменту установи організації або раптового, здійснення господарських операцій, що непрогнозується, манливої відшкодування ПДВ, з приводу яких податкову перевірку просто не встигли провести. У інших ситуаціях вказана документація підлягає вивченню на предмет з'ясування причин упущення співробітниками податкових органів ознак злочину і перевірки версії про їх причетність до того, що відбувся.

д) Документи юридичного і бухгалтерського супроводу господарської діяльності організації. Вони містяться як на самому підприємстві, так і в організаціях, що надають відповідні види послуг (як правило, це різного роду юридичні і аудиторські фірми). Окремої згадки ця група документи заслуговує по тій причині, про яку говорилося раніше, а саме - існування окремого вигляду податкових шахрайств, в здійсненні яких ведучу роль грають співробітники згаданих організацій. До документів, що розглядаються відносяться: договори, що укладаються на обслуговування; довіреність на передачу традиційної і електронної звітності і використання коштів криптографічного захисту інформації, що передається і електронного підпису, а також копії всіх бухгалтерських документів, що залишається в обслуговуючій організації.

Схожі, загалом, документи досліджуються при реалізації продукції і послуг через інакші організації за договором комісії, доручення, або агентському договору.

е) Банківські документи. Найбільшу цінність серед них представляють банківські виписки, вмісні відомості про операції по розрахунковому рахунку, в т. ч. перерахування грошових коштів постачальнику. Справа в тому, що пред'явлення податку до вирахування можливе і допускається тільки у відповідному податковому періоді, вже після отримання рахунку - фактури (ст. 171, 172 НК РФ). Отже, відсутність оплати продукції (послуг) до згаданого періоду в більшості випадків прямо вказує на фіктивність господарської операції. Рідкі виключення складають випадки реальної відстрочки оплати за продукцію, що поставляється або взаємозалік між організаціями. У таких ситуаціях досліджується наявність і реальність відповідних домовленостей.

ж) Митна і пов'язана з нею документація.

При проходженні експортного вантажу через межу в звичайному порядку, без спрощених процедур, передбачених для країн - учасниць митного союзу, він підлягає контролю з боку трьох органів: автодорожний (залізничного, авіа) нагляду, власне митних органів і прикордонного контролю. Перелік документів, що оформляються при цьому досить широкий, він постійно оптимізується з урахуванням норм міжнародного права. У будь-якому випадку повинні вилучатися дослідитися основні митні документи: вантажна митна декларація (ГТД), міжнародна товарно - транспортна накладна (CMR), акт митного огляду, акт завантаження продукції, копія договору постачання продукції на експорт, а в окремих випадках - експертний висновок по визначенню коду ТН ВЕД, висновок центра випробувань і сертифікації про хімічний склад матеріалу (зразка) продукції, що відправляється на експорт і інш. Ми вважаємо, що вказівка їх повного переліку має значення тільки застосовно до розгляду обставин конкретної зовнішньоекономічної операції і обставин відповідної карної справи. На рівні практично значущого узагальнення відмітимо, що однопрофильние дані вказаних видів контролю повинні співпадати, а різночитання, що є в цій частині дають підстави для висунення версій про співучасників злочину.

з) Документи регіональних органів федерального казначейства на зарахування відповідних компенсаційних сум по відшкодуванню ПДВ і далі - документи, підтверджуючі цілі витрачання коштів, що поступили відповідальними обличчями організації.

и) Судові рішення, що приймаються загальними і арбітражними судами всіх інстанцій, матеріали виконавчого виробництва, зміст яких відноситься до розсліджувати події.

Друга група слідів (фактів - наслідків). Процес здійснення будь-яких господарських операцій завжди має матеріально виражені результати, які знаходять своє відображення в документах бухгалтерського обліку і різних перевірок господарської діяльності (податкових, аудиторських, відомчих, по завданню правоохоронних органів). Найбільш типовими в плані, що розглядається виявилися випадки:

- повної відсутності матеріальних цінностей, вказаних в бухгалтерських документах, на всіх етапах їх передбачуваного існування: виробництва; знаходження у посередників (чи

попередніх власників); при транспортуванні, ознак перебування при зберіганні і у кінцевого споживача;

- невідповідності об'єму і характеру вантажів необхідним умовам транспортування і складування, наприклад: кількість автотранспорту, що виявився на порядок менше, ніж було потрібен для перевезення заявленого вантажу; отвори, висота стель і площі складських приміщень, явно недостатні для зберігання матеріальних цінностей, відсутність необхідного допоміжного обладнання - вентиляція, холодильників і інш. Вказані обставини встановлюються в ході оглядів і вивчення складської документації.

Крім того, в ході розслідування податкових шахрайств завжди встановлюються працівники, по їх кількості і функціональним обов'язкам, наявність яких необхідна для реального здійснення господарських операцій. Відсутність таких також є важливим інформаційним слідством довершеного злочину.

Третя група слідів документального характеру зустрічається в розслідуванні незначної частини справ (біля 15%). Як правило, вони складаються в наступному:

- наявності документації неофіційного обліку, так званої «чорної бухгалтерії», а також печатей, штампів, що виявляється в ході обшуків, т. е. прямих документальних і речових доказів злочину;

- спеціальному формуванні виправдувальних документів, які повинні були підтверджувати, на думку обвинувачених, правомірність господарських операцій (, що здійснюються ними наприклад, уявлення «заднім числом» попередніх договорів про наміри по співпраці з контрагентами, фабрикація різних додатків до договорів з відстрочками платежів, виготовлення фіктивної довіреності на представництво інтересів організації з правом підпису з сторонніми людьми і т. д.).

Відшукання і використання всіх видів слідів в їх сукупності є заставою успішного виявлення слідів злочину і розслідування загалом.

1.3. 3. Типи банків і їх роль в національній економіці: Прибуток банків зростає при збільшенні маси капіталу, що обертається.:  3. Типи банків і їх роль в національній економіці: Прибуток банків зростає при збільшенні маси капіталу, що обертається. Цим визначається прагнення банків до збільшення об'єму фінансових операцій, що проводяться ними. Розвиток банків супроводиться відносним зменшенням частки власного капіталу і
ТИПИ АКЦЕНТУАЦИЙ ОСОБИСТОСТІ (по К. Леонгарду): Демонстративний - розвинена здібність до витиснення з пам'яті:  ТИПИ АКЦЕНТУАЦИЙ ОСОБИСТОСТІ (по К. Леонгарду): Демонстративний - розвинена здібність до витиснення з пам'яті неприємних відомостей і фактів, внаслідок чого коректуються всі сфери діяльності. Злопам'ятний - переважає стійкість емоційних станів гніву або страху, які тримаються дуже
Тип «центр прибутку».: У цьому випадку, основним централізовано контрольованим показником:  Тип «центр прибутку».: У цьому випадку, основним централізовано контрольованим показником є розмір розрахункового прибутку підрозділу (дочірньої компанії), тобто, в класичному варіанті центра прибутку менеджменту підрозділу передаються повноваження
Тип «центр інвестицій».: Цей тип відрізняється від попереднього тим, що підрозділу (до:  Тип «центр інвестицій».: Цей тип відрізняється від попереднього тим, що підрозділу (як правило, великої дочірньої компанії) передаються повноваження по капіталізації чистого прибутку (інвестиційній політиці) і залученню довгострокових джерел фінансування (иссия акцій,
Типові помилки бізнесу-планування: Змістовні помилки: - неконкурентоздатна ідея. Не обов'язково:  Типові помилки бізнесу-планування: Змістовні помилки: - неконкурентоздатна ідея. Не обов'язково ваша бізнес-ідея повинна бути інноваційною або проривною, але, як мінімум, ви (або ваша команда) повинні уміти добре робити те, на чому маєте намір заробляти, і на продукт вашої
1.2. Типологія управлінських задач: Сукупність задач, що вимагають рішення, може бути представлена як:  1.2. Типологія управлінських задач: Сукупність задач, що вимагають рішення, може бути представлена як багатомірний простір. Його елементами є характеристики задач, що вирішуються. У числі найважливіших параметрів цього простору характеристик можна розглядати міри складності,
72. Типологія і класифікація правових систем.: Історично в кожній країні діють свої правові звичаї, традиції,:  72. Типологія і класифікація правових систем.: Історично в кожній країні діють свої правові звичаї, традиції, законодавство, юрисдикционние органи, сформувалися особливості правового менталітету, правової культури. Правова своєрідність країн дозволяє говорити про їх самобутність, про